Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Введение
Тема данной работы – Учет ценных бумаг: облигаций.
Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Этот способ вложения средств может быть использован и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, т.е. любыми юридическими лицами.
На основании Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся облигации (в том числе государственные), чеки, векселя, акции, коносаменты, сберегательные и депозитные сертификаты, а также другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством. Все ценные бумаги могут быть предъявительскими, именными и ордерными. При передаче предъявительской ценной бумаги достаточно лишь вручения документа.
Права, удостоверяемые именной ценной бумагой, передают в порядке, установленном для уступки требований (цессия - уступка требования в обязательстве другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо).
Лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующих требований, но не за его неисполнение. По ордерной ценной бумаге передача происходит путем совершения на бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные данной бумагой, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге - индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение). Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществляемого права, удостоверяющегося ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.
Цель данной работы – рассмотреть учет облигаций.
Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:
1. рассмотреть нормативно-правовые, экономические аспекты учета облигаций.
2. рассмотреть учет ценных бумаг: облигаций.
3. изучить учетную политику для облигаций.
Нормативно-правовые, экономические аспекты учета облигаций
Сущность, понятие облигации
Понятие «облигация» встречается в нескольких действующих законах: в ст. 816 ГК РФ, в ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг), в п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах".
В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Эмиссионность как квалифицирующий признак облигации содержится в ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг.
Облигации присущи следующие признаки:
1) облигация как ценная бумага - это прежде всего документ;
2) публичная достоверность;
3) презентационность;
4) облигация - ценная бумага, удостоверяющая права;
5) срочность, возвратность и платность (доходность);
6) неразрывность права на облигацию и права из облигации;
7) облигация размещается выпусками;
8) облигация имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени ее приобретения;
9) наличие эмитента;
10) возможность обеспечения исполнения обязательств по облигации определенными способами;
11) облигация причислена к числу ценных бумаг на основании ст. 143 ГК РФ.
Облигация как ценная бумага - это прежде всего документ. Единообразного определения термина "документ ценной бумаги" не дают ни действующее законодательство РФ, ни доктрина.
Анализируя действующее законодательство РФ и научно-правовую доктрину, можно прийти к выводу, что под документом облигации как ценной бумаги следует понимать информацию, которая:
а) должна содержать в себе сведения о правах управомоченного лица по облигации и реквизитах облигации, позволяющих ее идентифицировать, несоблюдение которых влечет ничтожность документа;
б) должна быть выполнена либо на бумажном, либо на ином материальном носителе, в том числе магнитном или лазерном, в соответствии с требованиями законодательства РФ под страхом недействительности к ее форме;
в) должна быть способна к передаче для осуществления выраженного в ней права, т.е. под документом облигации как ценной бумаги не следует понимать некий материальный объект.
Формой облигации является тот материальный носитель, на котором выполнена ценная бумага как документ. Надо полагать, что это может быть как бумажный носитель, так и любой другой материальный носитель, в том числе и магнитный или лазерный (например, магнитная лента, компьютерный диск).
Под публичной достоверностью ценной бумаги следует понимать презумпцию правомерности обладания бумагой.
Предъявление облигации - необходимое условие для осуществления выраженного в ней права. В гражданско-правовой теории существуют возражения против презентации у акций и облигаций, исполнение по которым гарантируется и без предъявления ценной бумаги. Кроме того, в теории есть мнение о том, что признак презентации присущ только документарным ценным бумагам, он не конститутивен для именных эмиссионных ценных бумаг: реализация воплощенных в них прав возможна и без их презентации[1].
Облигация - ценная бумага, удостоверяющая права. По законодательству РФ облигация удостоверяет только имущественные права в отличие от акции, которая удостоверяет имущественные и неимущественные (членские) права участия.
Срочность, возвратность и платность (доходность). Поскольку в соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть удостоверен облигацией, для которой характерны срочность и возвратность, то облигации присущи эти признаки.
Неразрывность права на облигацию и права из облигации. Во всякой ценной бумаге "право из бумаги следует за правом на бумагу" и одновременно "право на бумагу следует за правом из бумаги". Практическое значение свойств взаимообусловленности и следования прав "на документ" и "из документа" проявляется в двух аспектах:
1) собственник ценной бумаги совпадает с лицом, управомоченным по ней; он может истребовать бумагу у любого ее фактического обладателя в порядке гражданского законодательства (ст. ст. 301 - 303 ГК РФ);
2) невозможность передачи права "на бумагу" без права "из бумаги" или права "из бумаги" без права "на бумагу".
Облигация размещается выпусками. В соответствии со ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг "выпуск эмиссионных ценных бумаг - совокупность всех ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость в случаях, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством РФ. Выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска, а в случае, если в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг выпуск эмиссионных ценных бумаг не подлежит государственной регистрации, - идентификационный номер"[2].
Облигация имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени ее приобретения. Облигация одного выпуска не уникальна, она является одной из множества таких же облигаций этого выпуска, что отличает ее от неэмиссионных ценных бумаг, ориентированных на то, что каждая ценная бумага представляет собой единичный, уникальный финансовый инструмент[3].
Наличие эмитента. Под эмитентом облигации следует понимать субъекта облигационного правоотношения, который от своего имени выпускает облигацию в обращение и несет от своего имени обязательства перед облигационером.
Возможность обеспечения исполнения обязательств по облигации определенными способами, такими как залог, поручительство, банковская гарантия, государственная или муниципальная гарантия (ст. 27.2 Закона о рынке ценных бумаг).
Таким образом, под облигацией необходимо понимать эмиссионную ценную бумагу, удостоверяющую имущественные права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента, а также удостоверяющую в случаях, предусмотренных законом, неимущественные права, которые не являются гражданско-правовыми, но осуществление или передача которых возможны только в совокупности с имущественными правами при предъявлении облигации.
Налоговый учет облигаций
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами приведены в ст. 280 НК РФ. Этой статьей установлен различный принцип учета доходов от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг в зависимости от того, обращаются или не обращаются они на организованном рынке ценных бумаг.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов.
В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
12 марта 2008 г. акционерным обществом «Агромаркет» было продано 100 обыкновенных акций компании " Альфа ", обращающихся на организованном рынке, по цене 2000 руб. за одну акцию. Ближайшие торги по ценным бумагам компании " Альфа " проводились 10 февраля, когда были установлены минимальная и максимальная цены покупки одной акции - 2200 руб. и 2600 руб. соответственно. Поскольку реализация ценных бумаг акционерным обществом осуществлена по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг (2000 руб. < 2200 руб.), доход определяется по минимальной цене сделки (2200 руб. за одну акцию) и составляет 220 000 руб.
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
- если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов;
- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги.
Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Приоритетным способом определения расчетной цены считается расчет по стоимости чистых активов эмитента (Письмо Минфина России от 30.05.2005 N 03-03-01-04/1/304). Для установления расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России.
Методика определения расчетной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, должна быть отражена в учетной политике организации.
5 июля 2008 г. акционерным обществом «Агромаркет» было продано 200 обыкновенных акций компании " Альфа ", не обращающихся на организованном рынке, по цене 3000 руб. за одну акцию. Поскольку информация об аналогичных ценных бумагах, котируемых на фондовом рынке, отсутствовала, а в учетной политике акционерного общества закреплен порядок определения расчетной цены акции по стоимости чистых активов эмитента, организацией сделан следующий расчет.
Чистые активы компании "Альфа" составляют 3 459 800 руб., количество акций - 1000. Таким образом, стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на одну акцию, равна 3459,8 руб.
Отклонение расчетной цены от продажной составило 13,29% [(3459,8 руб. - 3000 руб.) / 3459,8 руб. x 100%].
Поскольку отклонение не превысило 20%, акционерным обществом была отнесена в налогооблагаемый доход фактическая сумма от продажи акций - 600 000 руб. (200 акций x 3000 руб.).
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, не может быть отнесен в уменьшение налогооблагаемой базы по основному виду деятельности организации (ст. 274 НК РФ). Однако НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности. При определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности может быть уменьшен на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.
Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, то объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что от обложения НДС освобождаются операции по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг). Таким образом, если организация не ведет профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, в общем случае объекта налогообложения по НДС у нее не возникает.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению либо освобождаются от налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Сущность учетной политики
Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.
Грамотно составленная учетная политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность. При составлении учетной политики на 2009 г. следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Эти два определения даны в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных направления:
- организационно-технические аспекты;
- учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.
Первое направление предполагает принятие и утверждение:
- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
- форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- положения о бухгалтерской службе организации;
- должностных инструкций работников бухгалтерии;
- плана (графика) документооборота;
- порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.
Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.
Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.
Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.
Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, "жесткой" формы приказа об учетной политике нет.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.
Заключение
Понятие «облигация» встречается в нескольких действующих законах: в ст. 816 ГК РФ, в ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг), в п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах".
Под облигацией необходимо понимать эмиссионную ценную бумагу, удостоверяющую имущественные права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента, а также удостоверяющую в случаях, предусмотренных законом, неимущественные права, которые не являются гражданско-правовыми, но осуществление или передача которых возможны только в совокупности с имущественными правами при предъявлении облигации.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. В п. 8 ст. 280 НК РФ отмечено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики определяют отдельно налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При создании акционерного общества организуется выпуск акций, совокупная стоимость которых представляет собой уставный капитал акционерного общества. При этом:
- уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение года после государственной регистрации;
- акционеры могут погашать свою задолженность по вкладам в уставный капитал не только денежными средствами, но и прочим имуществом.
Выпуск облигаций, как и акций, требует регистрации проспекта эмиссии, в котором отражаются такие характеристики выпуска, как номинальная стоимость ценной бумаги, количество ценных бумаг, срок погашения.
Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете производится по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока обращения ценной бумаги.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.04.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009).
3. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ. О рынке ценных бумаг. (принят ГД ФС РФ 20.03.1996) (ред. от 28.04.2009)
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (ред. от 11.03.2009).
5. Афанасьева Е.Ю. Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг // Аудиторские ведомости, 2008, № 8.
6. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Деловой экспресс, 2001- 485с.
7. Бердникова Т.Б. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: ИНФРА-М, 2002.
8. Золотарева В.С. Рынок ценных бумаг: учебник. Ростов-на-Дону Феникс, 2000.
9. Колесникова В.И. Ценные бумаг. - М.: Финансы и статистика, 2000.
10. Коршунова Ж.В. Понятие и признаки облигации // Известия вузов. Правоведение. 2008, N 1.
11. Маттейс О. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций // Финансовая газета, 2008, № 17.
12. Ротко С.В. Понятие, правовая природа и основная классификация облигаций // Юрист, 2007, № 11.
13. Степанов Д. Вопросы теории и практики эмиссионных ценных бумаг // Хозяйство и право. - 2002. - № 3. С. 77.
14. Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М., 2006. С. 23.
15. Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М., 2006. С. 49.
16. Ярцева Н.М. Особенности налогообложения операций с эмиссионными ценными бумагами // Все для бухгалтера. - 2007, № 1.
17. Ярцева Н.М. Особенности налогообложения операций с эмиссионными ценными бумагами // Все для бухгалтера, 2007, № 1.
Приложения
Рабочий план счётов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организации
| Наименование счёта (субсчёта) | Номер счёта | Регистры аналитического учёта |
| Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Основные средства, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 01/01 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Основные средства, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 01/02 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Амортизация основных средств, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 02/01 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Амортизация основных средств, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 02/02 | По группам и группам и объектам основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 03/01 | По группам и группам и объектам материальных ценностей |
| Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 03/02 | По группам и группам и объектам материальных ценностей |
| Нематериальные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 04/01 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Нематериальные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 04/02 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 05/01 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 05/02 | По группам и группам и объектам нематериальных активов |
| Оборудование к установке, стоимость которого совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 07/01 | По группам и группам и объектам оборудования |
| Оборудование к установке, стоимость которого не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 07/02 | По группам и группам и объектам оборудования |
| Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 08/01 | По группам и группам и объектам и виду вложений: |
| Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 08/02 | |
| Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||
| Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 10/01 | По номенклатуре материалов и по группам: |
| Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 10/02 | |
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | По группам ТМЦ |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | По группам ТМЦ |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | По группам ТМЦ |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
| 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам | ||
| Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО | ||
| Основное производство. Расходы, принимаемые для целей налогообложения. | 20/01 | По видам расходов |
| Основное производство. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 20/02 | По видам расходов |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | По группам (номенклатуре) полуфабрикатов |
| Вспомогательные производства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения. | 23/01 | По видам производств и по видам расходов |
| Вспомогательные производства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения. | 23/02 | По видам производств и по видам расходов |
| Общепроизводственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения | 25/01 | По видам расходов |
| Общепроизводственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения. | 25/02 | По видам расходов |
| Общехозяйственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения | 26/01 | По видам расходов |
| Общехозяйственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 26/02 | По видам расходов |
| Брак в производстве | 28 | |
| Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения | 29/01 | По видам производств и по видам расходов |
| Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения. | 29/02 | По видам производств и по видам расходов |
| Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | 40 | |
| Товары, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. | 41/01 | По номенклатуре и по группам товаров |
| Товары, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 41/02 | |
| Торговая наценка | 42 | |
| Готовая продукция, стоимость которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 43/01 | По статьям затрат, по номенклатуре продукции |
| Готовая продукция, стоимость которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 43/02 | По статьям затрат, по номенклатуре продукции |
| Расходы на продажу, принимаемые для целей налогообложения | 44/01 | По видам расходов |
| Расходы на продажу, не принимаемые для целей налогообложения | 44/02 | По видам расходов |
| Товары отгруженные, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 45/01 | По номенклатуре и группам товаров |
| Товары отгруженные, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 45/02 | По номенклатуре и группам товаров |
| Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 46/01 | По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ |
| Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта | 46/02 | По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ |
| Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | ||
| Касса | 50 | 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы |
| Расчётные счёта | 51 | По каждому счёту |
| Валютные счёта | 52 | По каждому счёту, по видам валют |
| Специальные счёта в банках | 55 | 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счёта |
| Переводы в пути | 57 | |
| Финансовые вложения | 58 | По группам и группам и объектам вложений и по группам: 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | По видам резервов |
| Раздел VI. РАСЧЁТЫ | ||
| Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 60 | По поставщикам (подрядчикам), по договорам |
| Расчёты с покупателями и заказчиками | 62 | По покупателям (заказчикам), по договорам |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | По контрагентам |
| Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | По видам кредитов и займов |
| Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | По видам кредитов и займов |
| Расчёты по налогам и сборам | 68 | По видам налогов и сборов |
| Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 1. Расчёты по социальному страхованию |
| 2. Расчёты по пенсионному обеспечению | ||
| 3. Расчёты по обязательному медицинскому страховани | ||
| Расчёты с персоналом по оплате труда | 70 | По каждому работнику и по группам персонала |
| Расчёты с подотчётными лицами | 71 | По каждому подотчётному лицу |
| Расчёты с персоналом по прочим операциям | 73 | 1. Расчёты по предоставленным займам |
| 2. Расчёты по возмещению материального ущерба | ||
| Расчёты с учредителями | 75 | 1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
| 2. Расчёты по выплате доходов | ||
| Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 1. Расчёты по имущественному и личному страхованию 2. Расчёты по претензиям 3. Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчёты по депонированным суммам |
| Внутрихозяйственные расчёты | 79 | 1. Расчёты по выделенному имуществу 2. Расчёты по текущим операциям 3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом |
| Раздел VII. КАПИТАЛ | ||
| Уставный капитал | 80 | По учредителям |
| Собственные акции (доли) | 81 | По акционерам и долям |
| Резервный капитал | 82 | |
| Добавочный капитал | 83 | По источникам формирования |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | |
| Целевое финансирование | 86 | По видам финансирования |
| Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | ||
| Продажи | 90 | По видам деятельности и по структуре: 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж |
| Прочие доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения | 91/01 | По видам доходов и расходов, связанным с операциями: |
| Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей налогообложения | 91/02 | |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | По видам резервов |
| Расходы будущих периодов | 97 | По видам расходов |
| Доходы будущих периодов | 98 | 1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
| Прибыли и убытки | 99 | |
[1] Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. - М., 2006. С. 23.
[2]
[3] Степанов Д. Вопросы теории и практики эмиссионных ценных бумаг // Хозяйство и право. - 2002. - № 3. С. 77
Введение
Тема данной работы – Учет ценных бумаг: облигаций.
Одним из способов вложения временно свободных денежных средств является приобретение ценных бумаг. Этот способ вложения средств может быть использован и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, т.е. любыми юридическими лицами.
На основании Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся облигации (в том числе государственные), чеки, векселя, акции, коносаменты, сберегательные и депозитные сертификаты, а также другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством. Все ценные бумаги могут быть предъявительскими, именными и ордерными. При передаче предъявительской ценной бумаги достаточно лишь вручения документа.
Права, удостоверяемые именной ценной бумагой, передают в порядке, установленном для уступки требований (цессия - уступка требования в обязательстве другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо).
Лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующих требований, но не за его неисполнение. По ордерной ценной бумаге передача происходит путем совершения на бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные данной бумагой, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге - индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение). Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществляемого права, удостоверяющегося ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.
Цель данной работы – рассмотреть учет облигаций.
Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:
1. рассмотреть нормативно-правовые, экономические аспекты учета облигаций.
2. рассмотреть учет ценных бумаг: облигаций.
3. изучить учетную политику для облигаций.
Нормативно-правовые, экономические аспекты учета облигаций
Сущность, понятие облигации
Понятие «облигация» встречается в нескольких действующих законах: в ст. 816 ГК РФ, в ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг), в п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах".
В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Эмиссионность как квалифицирующий признак облигации содержится в ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг.
Облигации присущи следующие признаки:
1) облигация как ценная бумага - это прежде всего документ;
2) публичная достоверность;
3) презентационность;
4) облигация - ценная бумага, удостоверяющая права;
5) срочность, возвратность и платность (доходность);
6) неразрывность права на облигацию и права из облигации;
7) облигация размещается выпусками;
8) облигация имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени ее приобретения;
9) наличие эмитента;
10) возможность обеспечения исполнения обязательств по облигации определенными способами;
11) облигация причислена к числу ценных бумаг на основании ст. 143 ГК РФ.
Облигация как ценная бумага - это прежде всего документ. Единообразного определения термина "документ ценной бумаги" не дают ни действующее законодательство РФ, ни доктрина.
Анализируя действующее законодательство РФ и научно-правовую доктрину, можно прийти к выводу, что под документом облигации как ценной бумаги следует понимать информацию, которая:
а) должна содержать в себе сведения о правах управомоченного лица по облигации и реквизитах облигации, позволяющих ее идентифицировать, несоблюдение которых влечет ничтожность документа;
б) должна быть выполнена либо на бумажном, либо на ином материальном носителе, в том числе магнитном или лазерном, в соответствии с требованиями законодательства РФ под страхом недействительности к ее форме;
в) должна быть способна к передаче для осуществления выраженного в ней права, т.е. под документом облигации как ценной бумаги не следует понимать некий материальный объект.
Формой облигации является тот материальный носитель, на котором выполнена ценная бумага как документ. Надо полагать, что это может быть как бумажный носитель, так и любой другой материальный носитель, в том числе и магнитный или лазерный (например, магнитная лента, компьютерный диск).
Под публичной достоверностью ценной бумаги следует понимать презумпцию правомерности обладания бумагой.
Предъявление облигации - необходимое условие для осуществления выраженного в ней права. В гражданско-правовой теории существуют возражения против презентации у акций и облигаций, исполнение по которым гарантируется и без предъявления ценной бумаги. Кроме того, в теории есть мнение о том, что признак презентации присущ только документарным ценным бумагам, он не конститутивен для именных эмиссионных ценных бумаг: реализация воплощенных в них прав возможна и без их презентации[1].
Облигация - ценная бумага, удостоверяющая права. По законодательству РФ облигация удостоверяет только имущественные права в отличие от акции, которая удостоверяет имущественные и неимущественные (членские) права участия.
Срочность, возвратность и платность (доходность). Поскольку в соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть удостоверен облигацией, для которой характерны срочность и возвратность, то облигации присущи эти признаки.
Неразрывность права на облигацию и права из облигации. Во всякой ценной бумаге "право из бумаги следует за правом на бумагу" и одновременно "право на бумагу следует за правом из бумаги". Практическое значение свойств взаимообусловленности и следования прав "на документ" и "из документа" проявляется в двух аспектах:
1) собственник ценной бумаги совпадает с лицом, управомоченным по ней; он может истребовать бумагу у любого ее фактического обладателя в порядке гражданского законодательства (ст. ст. 301 - 303 ГК РФ);
2) невозможность передачи права "на бумагу" без права "из бумаги" или права "из бумаги" без права "на бумагу".
Облигация размещается выпусками. В соответствии со ст. 2 Закона о рынке ценных бумаг "выпуск эмиссионных ценных бумаг - совокупность всех ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость в случаях, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством РФ. Выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска, а в случае, если в соответствии с Законом о рынке ценных бумаг выпуск эмиссионных ценных бумаг не подлежит государственной регистрации, - идентификационный номер"[2].
Облигация имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени ее приобретения. Облигация одного выпуска не уникальна, она является одной из множества таких же облигаций этого выпуска, что отличает ее от неэмиссионных ценных бумаг, ориентированных на то, что каждая ценная бумага представляет собой единичный, уникальный финансовый инструмент[3].
Наличие эмитента. Под эмитентом облигации следует понимать субъекта облигационного правоотношения, который от своего имени выпускает облигацию в обращение и несет от своего имени обязательства перед облигационером.
Возможность обеспечения исполнения обязательств по облигации определенными способами, такими как залог, поручительство, банковская гарантия, государственная или муниципальная гарантия (ст. 27.2 Закона о рынке ценных бумаг).
Таким образом, под облигацией необходимо понимать эмиссионную ценную бумагу, удостоверяющую имущественные права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента, а также удостоверяющую в случаях, предусмотренных законом, неимущественные права, которые не являются гражданско-правовыми, но осуществление или передача которых возможны только в совокупности с имущественными правами при предъявлении облигации.
Дата: 2019-12-10, просмотров: 288.