Выбытие основных средств может происходить в результате их продажи, бесплатной передачи, взноса в уставный капитал, ликвидации, хищения и т.д.

Для целей бухгалтерского учета важно классифицировать необоротные активы в зависимости от того, используются ли они по назначению или предназначены для продажи.

Согласно п.1 П(С)БУ 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность» необоротный актив и группа выбытия признаются содержащимися для продажи в случае, если:

· экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

· они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

· их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;

· условия их продажи соответствуют обычным условиям для продажи подобных активов;

· осуществление продажи имеет высокую вероятность (руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен контракт о продаже; осуществляется их активное предложение на рынке; цена предложения соответствует справедливой стоимости).

На дату, когда удовлетворяются указанные выше условия, необоротный актив переводится в состав оборотных. Амортизация на такой актив не начисляется, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса он отражается по наименьшей из двух величин – балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

При переводе объекта основных средств в состав активов, содержащихся для продажи, а также при любой другой операции выбытия такого актива в бухгалтерском учете списываются:

· первоначальная стоимость объекта;

· относящаяся к нему сумма накопленного износа.

Износ списывается с одновременным уменьшением первоначальной стоимости объекта основных средств.

Отражение в учете списания остаточной стоимости зависит от условий выбытия актива.

В случае если актив признается содержащимся для продажи, остаточная стоимость списывается с одновременным увеличением оборотного актива (дебет субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, предназначенные для продажи»). При этом сумма превышения остаточной стоимости объекта основных средств над его справедливой стоимостью включается в состав расходов операционной деятельности (дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности»). Последующая продажа такого объекта основных средств отражается в учете аналогично продаже запасов.

В случае если актив выбывает вследствие прочих операций, остаточная стоимость объекта относится к расходам текущего периода, и отражается с использованием субсчетов (счета):

976 «Списание необоротных активов» – если объект выбывает в связи с ликвидацией или из-за несоответствия критерию признания активом;

977 «Прочие расходы обычной деятельности» – при дарении, безвозмездной передаче необоротного актива;

99 «Чрезвычайные расходы»– если причиной выбытия стали чрезвычайные события (стихийное бедствие, техногенная авария и т.д.).

На этих же субсчетах соответственно будут отражаться также и расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (демонтаж, разборка и т.п.).

Запасы, полученные при ликвидации основных средств, отражаются по справедливой стоимости на счетах учета запасов с одновременным при­знанием прочего дохода от обычной деятельности (кредит субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности») или, если списание основных средств связано с чрезвычайными событиями, – чрезвычайных доходов (кредит субсчета 752 «Прочие чрезвычайные доходы»).

При определении суммы недостач, подлежащих возмещению виновными лицами вследствие хищения, уничтожения основных средств, следует руководствоваться Порядком определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей № 116, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96г. (см. тему «Учет дебиторской задолженности»).

Получение компенсации от винновых лиц или страховой организации учитывается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков», 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций».

Следует помнить, что операции бесплатной передачи, ликвидации (списания) основных средств для целей налогообложения НДС рассматриваются как операции поставки основных средств по обычным ценам, но не ниже их балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 Налогового Кодекса Украины). Такие операции не будут облагаться НДС, если:

· основные средства ликвидируются в связи с их уничто­жением или разрушением вследствие действия обстоя­тельств непреодолимой силы;

· ликвидация осуществляется без согласия налогопла­тельщика, в том числе, в случае кражи основных средств;

· налогоплательщик подает органу государственной налоговой службы соответствующий до­кумент об уничтожении, разборке или преобразовании ос­новных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по пер­воначальному назначению.

При выбытии объекта основных средств, который ранее переоце­нивался, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополни­тельного капитала.

Общая схема учета операций выбытия основных средств показана на рис. 6.8.

Рисунок 6.8 - Общая схема выбытия основных средств

Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (форма № ОЗ-3) и Актом на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4). При списании основных средств, которые выбы­вают в результате аварии или стихийного бедствия, к Акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия.

Акты составляются комиссией и утверждаются руководителем предприятия. На их основе осуществляются соответствующие записи в регистрах аналитического учета (инвентарных карточках, описи инвентарных карточек, инвентарных списках).

Финансовый результат от выбытия (списания, ликвидации) объектов основных средств определяется как разница между доходом от выбытия объекта основных средств (оприходование материалов, получение страхового возмещения или компенсации от виновных лиц) и суммой расходов (остаточная стоимость объекта, косвенные налоги, расходы, связанные со списанием объекта).

В случае если объект выбывает вследствие физического или морального износа объектов основных средств, учет финансового результата ведется на субсчете 793 «Результат прочей обычной деятельности».Субсчет794 «Результат чрезвычайных событий»используется, если объект ликвидируется вследствие чрезвычайных событий (пожар, наводнение, землетрясение и т.п.).

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств приведено в табл. 6.3

Таблица 6.3