(восстановления) полезности основных средств

Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отли­чается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 7).

Согласно п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными и независимыми сторонами. В соответствии с положениями этого стандарта в качестве справедливой стоимости может быть принята:

· для земли и сооружений – рыночная стоимость;

· для машин и оборудования – также рыночная стоимость. При отсутствии данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;

· для прочих основных средств – восстановительная стоимость.

Переоценка осуществляется на дату баланса. Решение о проведении переоценки оформляется приказом. Документальным свидетельством справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств является отчет об оценке имущества (акт оценки имущества), составленный профессиональным оценщиком и утвержденный руководителем предприятия.

При переоценке объекта основных средств на эту же дату осу­ществляется переоценка всех объектов груп­пы основных средств, к которой относит­ся этот объект. В дальнейшем необходимо будет производить переоценку этой группы регулярно, так чтобы их остаточная сто­имость на дату баланса существенно не от­личалась от справедливой стоимости.

Справедливая стоимость может меняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В первом случае проводится дооценка, а во втором уценка.

Учетные процедуры при переоценке следующие:

1.Производится расчет индекса переоценки

(6.8)

где С_с – справедливая стоимость объекта основных средств;

Б_с – балансовая (остаточная) стоимость объекта основных средств.

2.Определяется переоцененный износ и переоцененная первоначальная стоимость:

, (6.9)

, (6.10)

где И и – износ до и после переоценки;

П_с и – первоначальная стоимость объекта основных средств до и после переоценки.

3.Рассчитываются суммы переоценки износа и переоценки первоначальной стоимости:

, (6.11)

. (6.12)

4. Операции переоценки отражаются в системе счетов бухгалтерского учета.

5. Производится пересмотр норм амортизации переоцениваемого объекта.

Для учета переоценок используются субсчета 423 «Дооценка активов», 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» и 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки зависит от того, впервые или повторно производится переоценка объекта основных средств, а также от результатов предыдущих переоценок (рис. 6.6).

В случае если остаточная стоимость объекта ос­новных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость приравнивается к справедливой стоимос­ти этого объекта без изменения сум­мы износа объекта.

Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок (остаток суммы дооценки) может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Рисунок 6.6 - Учет переоценок основных средств

Следует различать операции переоценки основных средств от операций уменьшения (восстановления) полезности. Согласно П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов», под уменьшением полезности понимают потерю экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

В отличие от переоценки уменьшение полезности:

· определяется внутренними факторами использования актива на предприятии;

· носит обязательный характер;

· применяется только к конкретному объекту и не требует пересмотра остаточ­ной стоимости других основных средств, принадлежащих этой группе;

· не требует привлечения профессиональных оценщиков;

· не влияет на изменение первоначальной стоимости этого объекта, уменьшается (или увеличивается) только сумма износа.

На дату баланса при наличии признаков уменьшения полезности предприятие сравнивает балансовую стоимость актива и сумму его ожидаемого возмещения. Если балансовая стоимость объекта основных средств превышает сумму его ожидаемого возмещения, в учете отражаются потери от уменьшения полезности актива (рис. 6.7).

	Чистая стоимость реализации актива			Внутренняя стоимость использования актива (настоящая стоимость будущих чистых поступлений от использования актива)

Рисунок 6.7 - Условия отражения в учете потерь от уменьшения полезности необоротного актива

Сумма ожидаемого возмещения актива показывает, сколько денег предприятие может получить от использования актива по назначению или же от его продажи. Ее определяют как наибольшую из двух величин: чистую стоимость реализации актива или настоящую стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива.

Чистая стоимость реализации актива – это справедливая стоимость актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию (п.4 П(С)БУ 28). Настоящую стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива определяют, применяя соответствующую ставку дисконта к будущим денежным потокам от непрерывного использования актива и его продажи (списания) в конце срока полезного использования.

Потери от уменьшения полезности отражаются корреспонденцией счетов: