Питання:

11.1. Поняття нематеріальних активів банку та їх класифікація.

11.2.Облік нематеріальних активів протягом терміну їх корисного використання.

Ключові терміни: нематеріальні активи, оприбуткування та реалізація нематеріальних активів, залишкова та ліквідаційна вартість, переоцінювання.

Література: 10, 12, 16, 23.

11.1. Поняття нематеріальних активів банку та їх класифікація.

Нематеріальний актив— це актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує один рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта за такими їх групами:

– права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

– права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);

– авторське право та суміжні з ним права (право на комп’ютерні програми, компіляції даних (бази даних) тощо);

– незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

– інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

В Україні методологічні засади формування в бухгалтерському обліку банків інформації про операції з нематеріальними активами регламентуються Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ № 480 від 20.12.2005 р.

Згідно із зазначеною Інструкцією, об’єкт нематеріальний актив (придбаний або створений) визнається активом, якщо є імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з вартості придбання (з вирахуванням торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.

Нематеріальний актив, отриманий у результаті його розроблення, слід відображати в балансі, якщо банк має: намір, технічні засоби та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, придатного для реалізації або використання; змогу отримати майбутні економічні вигоди від реалізації або використання нематеріального активу; інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних із розробленням нематеріального активу.

Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критеріям визнання, то витрати, що пов’язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами звітного періоду, протягом якого вони були здійснені.

Не визнаються нематеріальним активом і підлягають відображенню в складі витрат звітного періоду, у якому вони були здійснені, такі витрати: на дослідження; на підготовку і перепідготовку кадрів; на рекламу; на створення, реорганізацію та переміщення банку або його частини; на створення внутрішньої ділової репутації банку, вартість видань.

Визнання нематеріального активу слід припиняти: a) в разі його вибуття або б) якщо від його використання та наступного вибуття не очікується майбутньої економічної вигоди. Прибутки або збитки, що виникають від припинення визнання нематеріального активу в результаті його ліквідації чи вибуття, слід визначати як різницю між чистими надходженнями від вибуття та балансовою вартістю активу. Їх належить визнавати в звіті про фінансовий результат, коли припиняється визнання активу. Надходження не повинні класифікуватися як дохід.

Банки самостійно визначають групи залежно від виду та способу використання нематеріальних активів у своїй діяльності.

11.2.Облік нематеріальних активів протягом терміну їх корисного використання.

Придбання нематеріальних активів за національну валюту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) передоплата: Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів» Кт Рахунки з обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1200, 2600;

в) визнання нематеріальних активів у балансі банку: Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів», або 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами».

Придбання нематеріальних активів за іноземну валюту відображається такими проводками:

а) передоплата: Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів» Кт 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках — на суму в іноземній валюті»;

б) визнання нематеріальних активів у балансі банку: 1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»; Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів» — на суму в іноземній валюті;

2) Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.

Придбання об’єкта нематеріальних активів в обмін на подібний об’єкт у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

1) Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів Кт 4300 «Нематеріальні активи» — на суму зносу переданого активу;

2) Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 4300 «Нематеріальні активи»— на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу;

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

1) Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» Кт 4300 «Нематеріальні активи» — на суму зносу переданного активу;

2) Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» Кт 4300 «Нематеріальні активи» — на справедливу вартість переданого і первісну вартість отриманого активу;

3) Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» Кт 4300 «Нематеріальні активи»— на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу.

Придбання об’єкта нематеріальних активів в обмін на неподібний об’єкт відображається такою проводкою:

а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:

1) Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» Кт 4300 «Нематеріальні активи»— на суму зносу переданого активу;

2) Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 4300 «Нематеріальні активи» — на залишкову вартість переданого і первісну вартість отриманого активу;

б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:

1) Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» Кт 4300 «Нематеріальні активи» — на суму зносу переданого активу;

2) Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 4300 «Нематеріальні активи»— на справедливу вартість переданого і первісну вартість отриманого активу;

3) Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» Кт 4300 «Нематеріальні активи»— на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу;

в) збільшення первісної вартості об’єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму сплачених грошових коштів: Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ, або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

г) зменшення первісної вартості об’єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму отриманих грошових коштів: Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ, або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» Кт 4300 «Нематеріальні активи».

Створення нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) передоплата: Дт 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ, або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

б) нарахування заробітної плати працівникам: Дт 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами» Кт 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою», або 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»;

в) нарахування податків і зборів (обов’язкових платежів), пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування: Дт 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами» Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;

г) віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість нематеріальних активів: Дт 4300 «Нематеріальні активи» Кт 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами».

Питання для cамоконтролю:

1. Дайте визначення нематеріальних активів.

2. На які групи з позиції бухгалтерського обліку класифікуються та нематеріальні активи в банках України?

3. За яких умов необоротні активи класифікуються як утримувані для продажу?

4. Які міжнародні стандарти фінансової звітності регламентують питання, пов’язані з визнанням та оцінкою необоротних активів?

5. Яким нормативно-правовим актом НБУ регламентуються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку банків інформації про операції з нематеріальними активами?

6. За яких умов об’єкт нематеріальних активів визнається активом?

7. З чого складається первісна вартість придбаного об’єкта нематеріальних активів?

8. Які витрати, що пов’язані із придбанням чи створенням нематеріального активу визнаються витратами звітного періоду?

9. Як визначається первісна вартість об’єкта необоротного активу, отриманого в обмін на подібний та неподібний актив?

10. Які витрати включає первісна вартість створених необоротних активів?

11. Як відображаються в бухгалтерському обліку витрати на поліпшення (вдосконалення) необоротних активів та витрати на підтримання необоротних активів у придатному для використання стані?

12. За якими методами банки можуть здійснювати подальший облік нематеріальних активів після їх первісного визнання?