Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки текущего отражения состояния и изменений, происходящих с имуществом и источниками его формирования в результате хозяйственных операций, с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью организации.
Перечень счетов бухгалтерского учета содержится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Он является обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности, независимо от организационно-правовой формы, кроме банков и бюджетных учреждений (для них утверждены свои Планы счетов). Синтетические (п. 3) счета кодируются двузначным шифром от 01 до 99. План счетов разбит на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные шифры счетов, предназначенные для введения организациями, при необходимости, дополнительных счетов (по согласованию с Минфином).
Раздел I. Внеоборотные активы (01-09).
Раздел II. Производственные запасы (10-19).
Раздел III. Затраты на производство (20-39).
Раздел IV. Готовая продукция и товары (40-49).
Раздел V. Денежные средства (50-59).
Раздел VI. Расчеты (60-79).
Раздел VII. Капитал (80-89).
Раздел VIII. Финансовые результаты (90-99).
Отдельный счет открывается для каждого вида имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Балансовые счета открываются на основе статей баланса. Схематично структуру бухгалтерских счетов принято отображать в виде так называемых Т-счетов, в которых слева указываются сальдо и обороты по дебету(Дт) счета, а справа – по кредиту (Кт):
Дт Шифр счета Кт
Сальдо – это остаток средств по счету. Сальдо начальное (Сн) – остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) – на конец отчетного периода.
Оборот – это изменение средств по счету за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) – оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) – оборот по кредиту счета.
Как правило, обороты счетов определяются за месяц, сальдо подсчитывается по состоянию на конец текущего (начало следующего) месяца.
По отношению к балансу счета подразделяются на активные, пассивные и смешанные (активно-пассивные).
Активные счета предназначены для учета имущества организации. По дебету активного счета отражается увеличение стоимости имущества, по кредиту – его уменьшение. Структура активного счета:
Дт А Кт
Сн
ОбД(+) ОбК(-)
Ск
Сальдо активного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбД – ОбК.
Активный счет может иметь сальдо только по дебету.
К активным относятся счета:
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 04 «Нематериальные активы»;
- 07 «Оборудование к установке»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 40 «Выпуск продукции»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 81 «Собственные акции (доли)»;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
- 97 «Расходы будущих периодов».
Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества организации. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости источника формирования имущества, по кредиту – его увеличение. Структура пассивного счета:
Дт П Кт
Сн
ОбД(-) ОбК(+)
Ск
Сальдо пассивного счета определяется по формуле: Ск = Сн + ОбК – ОбД.
Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту.
К пассивным относятся счета:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 42 «Торговая наценка»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 80 «Уставный капитал»;
- 82 «Резервный капитал»;
- 83 «Добавочный капитал»;
- 86 «Целевое финансирование»;
- 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- 98 «Доходы будущих периодов».
Смешанные (активно-пассивные) счета открываются на основании сразу
двух статей баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива, то есть на них одновременно учитывается имущество организации, так и источник его формирования. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно и по дебету и по кредиту счета), либо переменное сальдо (или по дебету или по кредиту).
Смешанные счета с развернутым сальдо предназначены для учета расчетов организации с контрагентами. Структура смешанного счета с развернутым сальдо:
Дт А-П Кт
Сн Сн
ОбД ОбК
Ск Ск
Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед организацией. Кредитовое сальдо – сумму задолженности организации перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение составляет счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», дебетовое сальдо которого показывает перерасход, а кредитовое – экономию фактической стоимости приобретенных материально-производственных запасов относительно их учетной стоимости.
К смешанным счетам с развернутым сальдо относятся счета:
- 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете
доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не имеют начального сальдо, так как в конце каждого месяца они закрываются, то есть образовавшееся на конец месяца сальдо (текущее сальдо) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Структура счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 90, 91 Кт
0 0
ОбД ОбК
0 0
Оборот по дебету указанных счетов показывает сумму расходов организации, оборот по кредиту – сумму доходов организации. В конце каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по этим счетам, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется дебетовым, то организация получила убыток, если кредитовым – прибыль.
Счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеют схожую структуру, но они могут иметь сальдо. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль (для счета 99 «Прибыли и убытки» - нарастающим итогом с начала года, для счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – за все время функционирования организации), а дебетовое – соответствующие суммы убытков. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль (для счета 99 «Прибыли и убытки» - за месяц, для счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - за год), дебетовый – соответствующие суммы убытков.
Кроме балансовых счетов существуют также забалансовые счета, предназначенные для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся временно в ее распоряжении, контроля отдельных хозяйственных операций, учета условных прав и обязательств, учета износа основных, а также учета имущества организации, переданного в аренду. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (например, 001), учет на них ведется без применения двойной записи (например, при поступлении имущества делается запись по дебету счета, при списании – по кредиту).
Пример 3.1.
Организация берет в аренду основное средство. Стоимость его составляет
100 000 р. По истечении договора аренды основное средство возвращается арендодателю. Отразить операции в учете арендатора.
Решение.
На дату поступления основного средства в учете арендатора делается запись Д т 001 - 100 000 р. На дату списания – запись К т - 100 000 р.
Двойная запись
При осуществлении хозяйственных операций происходят изменения имущества организации и источников его формирования. Сумма изменений отражается с помощью двойной записи.
Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, выражающийся в записи суммы хозяйственной операции
дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов, участвующих в операции, в одинаковой оценке.
Использование двойной записи имеет большую важность для контроля. В конце отчетного периода производится суммирование по дебету и кредиту всех счетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны, если равенство не достигается, значит, допущена ошибка.
Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Сами счета, между которыми возникает взаимодействие, называются корреспондирующими. Бухгалтерская запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется бухгалтерской проводкой.
Для того чтобы сформировать бухгалтерскую проводку, необходимо установить:
1) какие виды имущества организации или источников его формирования участвуют в хозяйственной операции;
2) как они изменяются в результате операции (уменьшаются или увеличиваются);
3) на каких бухгалтерских счетах они учитываются;
4) какими являются эти счета по отношению к балансу (активными или пассивными);
5) как изменились обороты по счетам в результате хозяйственной операции (какой счет корреспондировал по дебету, а какой – по кредиту).
Пример 3.2.
Выпущена из производства готовая продукция. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют два вида имущества: незавершенное производство и готовая продукция (активная пермутация);
2) незавершенное производство уменьшается, готовая продукция увеличивается;
3) незавершенное производство учитывается на счете 20 «Основное производство», готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»;
4) оба счета являются активными, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту;
5) увеличились обороты по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Ответ: Д т 43 К т 20.
Пример 3.3.
Начислены дивиденды учредителям. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют два вида источников формирования имущества: нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность перед учредителями (пассивная пермутация);
2) нераспределенная прибыль уменьшается, кредиторская задолженность перед учредителями увеличивается;
3) нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредиторская задолженность перед учредителями учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями»;
4) оба счета являются активно-пассивными, но так как операция затрагивает источники формирования имущества (пассивы), учитываемые на этих счетах, то в данной операции оба счета выступают в качестве пассивных, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;
5) увеличились обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Ответ: Д т 84 К т 75.
Пример 3.4.
Приобретены материалы у поставщика. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют один вид имущества: материалы и один вид источников формирования имущества: кредиторская задолженность перед поставщиком;
2) материалы увеличиваются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже увеличивается (положительная модификация);
3) материалы учитываются на счете 10 «Материалы», кредиторская задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4) счет 10 «Материалы» является активным, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивными, но так как операция затрагивает источник формирования имущества (пассив), учитываемый на этом счете, то в данной операции счет выступает в качестве пассивного, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;
5) увеличились обороты по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ответ: Д т 10 К т 60.
Пример 3.5.
Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют один вид имущества: денежные средства на расчетном счете и один вид источников формирования имущества: кредиторская задолженность перед поставщиком;
2) денежные средства на расчетном счете уменьшаются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже уменьшается (отрицательная модификация);
3) денежные средства на расчетном счете учитываются на счете 51 «Расчетные счета», кредиторская задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4) счет 51 «Расчетные счета» является активным, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивными, но так как операция затрагивает источник формирования имущества (пассив), учитываемый на этом счете, то в данной операции счет выступает в качестве пассивного, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;
5) увеличились обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Ответ: Д т 60 К т 51.
Бухгалтерская проводка, отражающая запись отрицательного числа называется сторнировочной; этот прием называется способом красного сторно. Он применяется для исправления ошибочных записей в учете, а также для отражения в учете положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). Сторнировочная проводка выполняется красным цветом, либо, при отсутствии технической возможности выделения цветом, обводится в рамку.
Пример 3.6.
Организация списала производство материала на сумму 20 000 р. В последствии оказалось, что бухгалтер допустил ошибку, и стоимость фактически отпущенных материалов в производство составила 15 000 р. Составить ошибочную и исправительную проводки.
Решение:
ошибочная проводка: Д т 20 К т 10 - 20 000 р.;
| исправительная проводка: | Д т 20К т 10 - 5 000 р. |
Дата: 2019-04-23, просмотров: 237.
