ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Метод бухгалтерского учета
Методом бухгалтерского учета называется способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета (хозяйственной деятельности организации), или, в более прикладном значении, – совокупность способов и приемов, с помощью которых решаются задачи бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются примы первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и систематизации, а также комплексного обобщения информации.
К приемам первичного наблюдения относятся документация и инвентаризация.
Документация (документирование) – способ первичного отражения (регистрация) хозяйственных операций в специальных документах учета являющихся основанием для бухгалтерских записей. Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной руководителем организации,
и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- измерители факта хозяйственной жизни в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Инвентаризация – проверка наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств в натуре. При помощи инвентаризации осуществляется контроль достоверности данных бухгалтерского учета и обеспечивается выполнение контрольной функции бухгалтерского учета.
Инвентаризации бывают инициативными и обязательными. Порядок и сроки проведения инициативных инвентаризаций определяются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К приемам стоимостного измерения относятся оценка и калькуляция.
Оценка – выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату принятия к учету; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.
Калькуляция (калькулирование) – исчисление себестоимости продукции, работ или услуг, а также приобретаемых ценностей в денежном выражении.
К приемам группировки и систематизации относятся счета и двойная запись. Счета – это способ группировки и учета однородных имущества
организации, источников его формирования, хозяйственных операций и финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. По форме каждый счет представляет двухстороннюю таблицу. Левая сторона счета называется дебетом («он должен», итал.), правая - кредитом («он верит», итал.).
Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, выражающийся в записи суммы хозяйственной операции дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов, участвующих в операции, в одинаковой оценке. Применение двойной записи позволяет отразить в системе бухгалтерского учета взаимосвязь имущества организации и источников его формирования, возникающую в результате хозяйственной операции.
К приемам комплексного обобщения информации относятся балансовое обобщение и бухгалтерская отчетность.
Баланс – способ группировки и обобщения имущества организации по структуре и источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В состав годовой бухгалтерской отчетности обычно входят следующие формы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту).
Федерации
Действующая в Российской Федерации система регулирования
бухгалтерского учета насчитывает четыре уровня:
- законодательный;
- нормативный;
- методический;
- организационный.
Документы каждого из уровней имеют разную юридическую силу: документы нижнего уровня составляются в развитие документов верхних уровней и не могут им противоречить.
На законодательном уровне находятся указы Президента Российской Федерации, федеральные законы и кодексы, постановления Правительства Российской Федерации по в части, относящейся к бухгалтерскому учету. Важнейшим документом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. Кроме того, важными документами этого уровня являются Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №114-ФЗ и др.
На нормативном уровне находятся приказы Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), на которое в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» возложено общее методическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации. Одним из важнейших документов этого уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России №34н от 29 июля 1998 г., которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также важными документами данного уровня являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулируют особенности учета отдельных активов, обязательств и хозяйственных операций. Эти положения разрабатываются Минфином РФ на основании Международных стандартов финансовой отчетности. По состоянию на 01 января 2013 г. действует 24 ПБУ.
На методическом уровне находятся документы, призванные конкретизировать порядок применения документов верхних уровней применительно к конкретным отраслям и секторам экономики. Они разрабатываются и утверждаются Минфином России, Банком России, а также другими министерствами и ведомствами. К важнейшим документам данного уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
На организационном уровне находятся документы, разрабатываемые внутри
конкретной организации, определяющие особенности организации и ведения бухгалтерского учета в ней. К таким документам относятся:
- учетная политика организации;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором указываются применяемые организацией синтетические счета и субсчета;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, применяющихся в организации;
- графики документооборота, в которых определяются должностные лица, ответственные за составление документов, маршрут прохождения этих документов и сроки их составления.
Баланса
Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки имущества организации по видам, размещению, источникам формирования и целевому назначению в денежной оценке на определенный момент времени.
В основе построения бухгалтерского баланса лежит так называемое основное (капитальное) уравнение:
А = СК + О,
где СК – собственный капитал организации, О – обязательства организации. Экономический смысл основного уравнения заключается в том, что все
активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо ее кредиторами. И общая сумма претензий не может превышать стоимость активов.
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
Заемные средства
(краткосрочные)
В активе баланса показывается стоимость имущества (активов) организации,
в пассиве – стоимость источников формирования имущества организации (пассивов). Баланс состоит из пяти разделов: два в активе и три в пассиве, нумерация разделов внутри баланса сквозная. Разделы I и II показывают имущество организации, раздел III – источники финансирования деятельности организации (капитал), разделы IV и V – обязательства организации. Внутри
каждого раздела находятся статьи баланса (конкретные виды объектов учета). Статьи в активе баланса расположены в порядке увеличения их ликвидности, а статьи пассива баланса – в порядке уменьшения срока возврата средств. Обязательным условием правильного составления бухгалтерского баланса является тождественность валюты баланса в активе и пассиве, вытекающая из основного уравнения. В настоящее время бухгалтерский баланс составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Операций
Любая хозяйственная операция, осуществленная организацией, влияет на
бухгалтерский баланс и затрагивает две статьи баланса. При этом всегда сохраняется равенство между активом и пассивом баланса, но валюта баланса может изменяться. Операции, не изменяющие валюту баланса, называются пермутациями. Операции же, изменяющие валюту баланса, называются модификациями . Всего выделяют четыре типа хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на баланс (А – стоимость активов, П – стоимость пассивов, Х – сумма хозяйственной операции).
1. Активная пермутация (А+Х-Х=П) – это операция, вызывающая изменение структуры актива баланса. При осуществлении таких операций валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида активов другим. Например, при выпуске готовой продукции из производства уменьшается стоимость незавершенного производства в цехе, но на ту же сумму увеличивается стоимость готовой продукции на складе.
2. Пассивная пермутация (А=П+Х-Х) – это операция, вызывающая изменение структуры пассива баланса. При осуществлении таких операций валюта баланса не изменяется, а происходит замещение одного вида пассивов другим. Например, при начислении дивидендов учредителям уменьшается сумма нераспределенной прибыли организации, но на ту же сумму увеличивается задолженность перед учредителями.
3. Положительная модификация (А+Х=П+Х) – это операция, вызывающая увеличение валюты баланса. При осуществлении таких операций увеличиваются как имущество организации, так и источники его формирования. Например, при приобретении материалов у поставщика увеличивается стоимость материалов на складе, но на ту же сумму увеличивается и задолженность перед поставщиком.
4. Отрицательная модификация (А-Х=П-Х) – это операция, вызывающая уменьшение валюты баланса. При осуществлении таких операций уменьшаются как имущество организации, так и источники его формирования. Например, при оплате поставщику за приобретенные материалы уменьшается сумма средств на расчетном счете, но на ту же сумму уменьшается и задолженность перед поставщиком.
Двойная запись
При осуществлении хозяйственных операций происходят изменения имущества организации и источников его формирования. Сумма изменений отражается с помощью двойной записи.
Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, выражающийся в записи суммы хозяйственной операции
дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов, участвующих в операции, в одинаковой оценке.
Использование двойной записи имеет большую важность для контроля. В конце отчетного периода производится суммирование по дебету и кредиту всех счетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны, если равенство не достигается, значит, допущена ошибка.
Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Сами счета, между которыми возникает взаимодействие, называются корреспондирующими. Бухгалтерская запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется бухгалтерской проводкой.
Для того чтобы сформировать бухгалтерскую проводку, необходимо установить:
1) какие виды имущества организации или источников его формирования участвуют в хозяйственной операции;
2) как они изменяются в результате операции (уменьшаются или увеличиваются);
3) на каких бухгалтерских счетах они учитываются;
4) какими являются эти счета по отношению к балансу (активными или пассивными);
5) как изменились обороты по счетам в результате хозяйственной операции (какой счет корреспондировал по дебету, а какой – по кредиту).
Пример 3.2.
Выпущена из производства готовая продукция. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют два вида имущества: незавершенное производство и готовая продукция (активная пермутация);
2) незавершенное производство уменьшается, готовая продукция увеличивается;
3) незавершенное производство учитывается на счете 20 «Основное производство», готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»;
4) оба счета являются активными, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту;
5) увеличились обороты по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Ответ: Д т 43 К т 20.
Пример 3.3.
Начислены дивиденды учредителям. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют два вида источников формирования имущества: нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность перед учредителями (пассивная пермутация);
2) нераспределенная прибыль уменьшается, кредиторская задолженность перед учредителями увеличивается;
3) нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредиторская задолженность перед учредителями учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями»;
4) оба счета являются активно-пассивными, но так как операция затрагивает источники формирования имущества (пассивы), учитываемые на этих счетах, то в данной операции оба счета выступают в качестве пассивных, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;
5) увеличились обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Ответ: Д т 84 К т 75.
Пример 3.4.
Приобретены материалы у поставщика. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют один вид имущества: материалы и один вид источников формирования имущества: кредиторская задолженность перед поставщиком;
2) материалы увеличиваются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже увеличивается (положительная модификация);
3) материалы учитываются на счете 10 «Материалы», кредиторская задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4) счет 10 «Материалы» является активным, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивными, но так как операция затрагивает источник формирования имущества (пассив), учитываемый на этом счете, то в данной операции счет выступает в качестве пассивного, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;
5) увеличились обороты по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ответ: Д т 10 К т 60.
Пример 3.5.
Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком. Составить бухгалтерскую проводку.
Решение:
1) в операции участвуют один вид имущества: денежные средства на расчетном счете и один вид источников формирования имущества: кредиторская задолженность перед поставщиком;
2) денежные средства на расчетном счете уменьшаются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже уменьшается (отрицательная модификация);
3) денежные средства на расчетном счете учитываются на счете 51 «Расчетные счета», кредиторская задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
4) счет 51 «Расчетные счета» является активным, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивными, но так как операция затрагивает источник формирования имущества (пассив), учитываемый на этом счете, то в данной операции счет выступает в качестве пассивного, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;
5) увеличились обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Ответ: Д т 60 К т 51.
Бухгалтерская проводка, отражающая запись отрицательного числа называется сторнировочной; этот прием называется способом красного сторно. Он применяется для исправления ошибочных записей в учете, а также для отражения в учете положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). Сторнировочная проводка выполняется красным цветом, либо, при отсутствии технической возможности выделения цветом, обводится в рамку.
Пример 3.6.
Организация списала производство материала на сумму 20 000 р. В последствии оказалось, что бухгалтер допустил ошибку, и стоимость фактически отпущенных материалов в производство составила 15 000 р. Составить ошибочную и исправительную проводки.
Решение:
ошибочная проводка: Д т 20 К т 10 - 20 000 р.;
| исправительная проводка: | Д т 20К т 10 - 5 000 р. |
Бухгалтерским балансом
Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью или регистрацией. Кроме этого в бухгалтерском учете осуществляется хронологическая запись, то есть операции записываются в зависимости от времени их совершения. В хронологическом порядке ведутся, например, кассовые регистры (кассовые книги). Хронологическую и систематическую запись можно совместить в журнале регистрации хозяйственных операций.
Пример 3.8.
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2013 г.
| № | Дата | Наименование операции | Корреспонденция | Сумма, | ||||
| счетов | руб. | |||||||
| Д т | К т | |||||||
| 1 | 10.01.13 | Выпущена | из | производства | 43 | 20 | 80 000 | |
| готовая продукция | ||||||||
| 2 | 15.01.13 | Начислены | дивиденды | 84 | 75 | 70 000 | ||
| учредителям | ||||||||
| 3 | 20.01.13 | Приобретены | материалы у | 10 | 60 | 100 000 | ||
| поставщика | ||||||||
| 4 | 25.01.13 | Оплачена с | расчетного счета | 60 | 51 | 90 000 | ||
| часть | кредиторской | |||||||
| задолженность | перед | |||||||
| поставщиком | ||||||||
| Итого: | 340 000 | |||||||
Главная книга – это регистр бухгалтерского учета, представляющий собой совокупность всех счетов бухгалтерского учета организации за отчетный период.
В главной книге систематизируются факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) организации. Для коммерческой организации не существует единой формы главной книги.
Пример 3.9.
На 1 января 2013 г. организация имела следующие имущество и источники его формирования:
- уставный капитал 200 000 руб.;
- нераспределенную прибыль 100 000 руб.;
- остаток незавершенного производства 120 000 руб.;
- денежные средства на расчетном счете 180 000 руб.
За январь 2013 г. организацией были осуществлены операции, приведенные в
журнале регистрации хозяйственных операций, приведенном в Примере 3.8.
Составить главную книгу организации за январь 2013 г.
Решение:
Главная книга за январь 2013 г. (руб.)
Дт 10 Кт
0
| 100 000 | 0 |
100 000
| Дт | 43 | Кт | |||
| 0 | |||||
| 80 000 | 0 | ||||
| 80 000 | |||||
| Дт | Кт | ||||
| 60 | |||||
| 0 | 0 | ||||
| 90 000 | 100 000 | ||||
| 0 | 10 000 | ||||
| Дт | Кт | ||||
| 80 | |||||
| 200 000 | |||||
| 0 | 0 | ||||
| 200 000 | |||||
Дт 20 Кт
120 000
0 80 000
40 000
Дт 51 Кт
180 000
0 90 000
90 000
| Дт | 75 | Кт | |||||
| 0 | 0 | ||||||
| 0 | 70 000 | ||||||
| 0 | 70 000 | ||||||
| Дт | Кт | ||||||
| 84 | |||||||
| 100 000 | |||||||
| 70 000 | 0 | ||||||
| 30 000 | |||||||
Данные главной книги обобщаются в оборотных ведомостях, которые используются для формирования сводной информации о наличии и движении объектов бухгалтерского учета и выведения оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов, выявления сумм с ошибочной корреспонденцией, а также определения оборотов по счетам главной книги. В построении этой ведомости участвуют счета главной книги,
имевшие в течении месяца обороты по дебету или кредиту. В шахматной оборотной ведомости сумма каждой хозяйственной операции показывается только один раз: на пересечении корреспондирующих по дебету и кредиту счетов (таким же образом определяются координаты поля на шахматной доске – отсюда
и название ведомости). На пересечении итоговых значений строк и столбцов отражается сумма оборотов, соответственно, по дебету и кредиту счетов. Итоговая сумма оборотов по дебету всех счетов должна совпасть с итоговой суммой оборотов по кредиту всех счетов (нижняя правая ячейка).
Пример 3.10.
На основании данных Примера 3.9 составить шахматную оборотную ведомость организации за январь 2013 г.
Решение:
Шахматная оборотная ведомость за январь 2013 г. (руб.)
| В дебет | С кредита счетов | Итого | |||||||
| счетов | по | ||||||||
| 10 | 20 | 43 | 51 | 60 | 75 | 84 | |||
| дебету: | |||||||||
| 10 | 100000 | 100000 | |||||||
| 20 | 0 | ||||||||
| 43 | 80000 | 80000 | |||||||
| 51 | 0 | ||||||||
| 60 | 90000 | 90000 | |||||||
| 75 | 0 | ||||||||
| 84 | 70000 | 70000 | |||||||
| Итого по | 0 | 80000 | 0 | 90000 | 100000 | 70000 | 0 | 340000 | |
| кредиту: | |||||||||
Оборотно-сальдовая ведомость применяется для выведения остатков по счетам главной книги и служит источником информации для составления бухгалтерского баланса. Оборотно -сальдовая ведомость состоит из трех пар колонок для каждого счета главной книги, независимо от того имел он в течение месяца обороты или нет: сальдо начального по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, сальдо конечного по дебету и кредиту. При составлении оборотно-сальдовой ведомости для суммарных показателей по всем счетам должны выполняться 3 пары равенств:
- сальдо на начало месяца по дебету равно сальдо на начало месяца по кредиту;
- сумма всех оборотов за месяц по дебету равна сумме всех оборотов за месяц по кредиту;
- сальдо на конец месяца по дебету равно сальдо на конец месяца по кредиту.
При составлении оборотно-сальдовой ведомости вручную целесообразно переносить в нее обороты по счетам из шахматной оборотной ведомости.
Пример 3.11.
На основании данных Примеров 3.9, 3.10 составить шахматную оборотную ведомость организации за январь 2013 г.
Решение:
Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г.
| Шифр | Сальдо начальные, руб. | Обороты, руб. | Сальдо конечные, руб. | ||||
| счета | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 10 | 0 | - | 100000 | 0 | 100000 | - | |
| 20 | 120000 | - | 0 | 80000 | 40000 | - | |
| 43 | 0 | - | 80000 | 0 | 80000 | - | |
| 51 | 180000 | - | 0 | 90000 | 90000 | - | |
| 60 | 0 | 0 | 90000 | 100000 | 0 | 10000 | |
| 75 | 0 | 0 | 0 | 70000 | 0 | 70000 | |
| 80 | - | 200000 | 0 | 0 | - | 200000 | |
| 84 | 0 | 100000 | 70000 | 0 | 0 | 30000 | |
| Итого: | 300000 | 300000 | 340000 | 340000 | 310000 | 310000 | |
Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем: в начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета, то есть для учета наличия и движения каждого вида объектов бухгалтерского учета заводится свой синтетический счет.
К этим счетам открываются аналитические счета и субсчета. В течение отчетного периода осуществляется сбор и регистрация бухгалтерской информации в первичных учетных документах, которая обобщается на счетах бухгалтерского учета путем систематической записи. В конце отчетного периода определяются обороты по счетам главной книги и выводятся конечные сальдо по счетам, на основании которых составляется бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.
Совокупность действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно и включает в себя следующие стадии:
1) составление инвентаря, содержащего опись активов и пассивов организации;
2) составление вступительного бухгалтерского баланса по данным инвентаря;
3) заполнение начальных сальдо счетов главной книги по данным вступительного бухгалтерского баланса;
4) регистрация в хронологическом порядке фактов хозяйственной жизни организации в первичных учетных документах;
5) систематизация данных о фактах хозяйственной жизни организации на счетах бухгалтерского учета;
6) обобщение данных главной книги в оборотных ведомостях;
7) составление на основе оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.
Пример 3.12.
На основании данных Примеров 3.9, 3.11 составить бухгалтерский баланс организации на 1 января 2013 г. и на 31 января 2013 г.
Решение:
Бухгалтерский баланс на 31 января 2013 г., тыс. руб.
| на | на | на | на | |||
| АКТИВ | 01.01.13 | 31.01.13 | ПАССИВ | 01.01.13 | 31.01.13 | |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Основные средства
Добавочный капитал
материальные
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Итого по разделу IV
стоимость
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
(краткосрочные)
Прочие оборотные активы
Прочие обязательства
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Тема 1. Сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учета
1. Понятие, цель, предмет и объекты бухгалтерского учета Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Цель бухгалтерского учета – формирование информации об имуществе организации, источниках его формирования и хозяйственных операциях, осуществленных организацией за отчетный период, полезной пользователям для принятия решений.
Отчетным периодом называется промежуток времени, за который по данным бухгалтерского учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (в первую очередь, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – см. п. 2). Обычно отчетным периодом является первый квартал, полугодие, 9 месяцев года
и год, но он может быть и короче. Отчетной датой называется дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это последний календарный день отчетного периода.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.
Объектами бухгалтерского учета являются:
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
- факты хозяйственной жизни;
- активы;
- источники финансирования его деятельности;
- обязательства;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Факты хозяйственной жизни – это сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и
которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой объект имущества;
- использован для погашения кредиторской задолженности;
- распределен между собственниками организации.
В бухгалтерском учете активы подразделяются на внеоборотные (со сроком обращения свыше 12 месяцев) и оборотные (со сроком обращения менее 12 месяцев).
К внеоборотным активам относятся.
1. Нематериальные активы – активы, не имеющие материально-вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного времени (т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не предназначенные для перепродажи в течение ближайших 12 месяцев и способные приносить экономической выгоды в будущем. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности (товарные знаки, авторские права и т.д.) и деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее активов и обязательств).
2. Основные средства – активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также для целей предоставления во временное пользование или владение за плату в течение длительного времени (т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не предназначенные для перепродажи. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, передаточные устройства и т.д.
3. Незавершенное строительство – это вложения во внеоборотные активы или основные средства и нематериальные активы, еще не введенные в эксплуатацию.
4. Доходные вложения в материальные ценности – это основные средства, приобретенные для дальнейшей передачи в лизинг или прокат.
5. Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок свыше 12 месяцев.
К оборотным активам относятся.
1. Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ,
оказании услуг, предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации. К ним относятся материалы, готовая продукция и товары.
2. Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы и услуги, не принятые заказчиком.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям – сумма НДС, предъявленного организации поставщиками, не предъявленная на конец отчетного периода к возмещению из бюджета.
4. Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц (контрагентов) в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.
5. Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок менее 12 месяцев.
6. Денежные средства – наличные деньги и денежные эквиваленты (почтовые марки, оплаченные путевки и билеты) в кассе, свободные денежные средства на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.
Источники финансирования деятельности организации (капитал) – это вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между ее активами и обязательствами.
В состав источников финансирования деятельности организации включаются следующие статьи.
1. Уставный капитал – денежное выражение вкладов учредителей в активы организации при ее создании для обеспечения уставной деятельности этой организации в размерах, определенных учредительными документами.
2. Добавочный капитал – часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли. Добавочный капитал складывается из суммы дооценки внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионного дохода от продажи акций организации выше их номинальной стоимости и положительных курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.
3. Резервный капитал – часть прибыли, зарезервированная для покрытия убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.
4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – финансовый результат деятельности организации за отчетный период, определяемый как разница между доходами и расходами организации за вычетом части прибыли, причитающейся учредителям.
Обязательства – задолженности организации, являющиеся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которым должны
привести к оттоку активов. В бухгалтерском учете обязательства подразделяются на долгосрочные (сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочные (сроком погашения менее 12 месяцев).
Погашение обязательств может происходить в следующих формах:
- выплата денежных средств;
- передача другого имущества;
- оказание услуг;
- замена кредиторской задолженности одного вида другим;
- преобразование кредиторской задолженности в капитал;
- снятие требований со стороны кредитора.
В состав обязательств включаются следующие статьи.
1. Займы и кредиты – задолженность организации перед займодавцем (юридическим или физическим лицом) или кредитной организацией по сумме временно привлеченных средств.
2. Кредиторская задолженность – это долги организации перед поставщиками
и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги; перед персоналом по начисленным, но не выплаченным суммам оплаты труда; перед государством по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, и налоговым выплатам, причитающаяся учредителям организации сумма дивидендов по акциям или иного вида дохода на вложенный капитал и др.
3. Доходы будущих периодов – доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (то есть поступление денежных средств производится в отчетном периоде, а признание доходов – в последующих отчетных периодах). К ним относятся стоимость безвозмездно поступивших ценностей, средства целевого финансирования и т.д.
Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов учредителей. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей. Расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период прибыль или убыток вычисляется как разница между доходами и расходами организации.
Метод бухгалтерского учета
Методом бухгалтерского учета называется способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета (хозяйственной деятельности организации), или, в более прикладном значении, – совокупность способов и приемов, с помощью которых решаются задачи бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются примы первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и систематизации, а также комплексного обобщения информации.
К приемам первичного наблюдения относятся документация и инвентаризация.
Документация (документирование) – способ первичного отражения (регистрация) хозяйственных операций в специальных документах учета являющихся основанием для бухгалтерских записей. Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной руководителем организации,
и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- измерители факта хозяйственной жизни в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Инвентаризация – проверка наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств в натуре. При помощи инвентаризации осуществляется контроль достоверности данных бухгалтерского учета и обеспечивается выполнение контрольной функции бухгалтерского учета.
Инвентаризации бывают инициативными и обязательными. Порядок и сроки проведения инициативных инвентаризаций определяются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К приемам стоимостного измерения относятся оценка и калькуляция.
Оценка – выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату принятия к учету; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.
Калькуляция (калькулирование) – исчисление себестоимости продукции, работ или услуг, а также приобретаемых ценностей в денежном выражении.
К приемам группировки и систематизации относятся счета и двойная запись. Счета – это способ группировки и учета однородных имущества
организации, источников его формирования, хозяйственных операций и финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. По форме каждый счет представляет двухстороннюю таблицу. Левая сторона счета называется дебетом («он должен», итал.), правая - кредитом («он верит», итал.).
Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, выражающийся в записи суммы хозяйственной операции дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов, участвующих в операции, в одинаковой оценке. Применение двойной записи позволяет отразить в системе бухгалтерского учета взаимосвязь имущества организации и источников его формирования, возникающую в результате хозяйственной операции.
К приемам комплексного обобщения информации относятся балансовое обобщение и бухгалтерская отчетность.
Баланс – способ группировки и обобщения имущества организации по структуре и источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В состав годовой бухгалтерской отчетности обычно входят следующие формы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту).
Дата: 2019-04-23, просмотров: 281.
