Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением земельных участков и объектов природопользования, объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени.
Активы со стоимостью до 40 000 руб. включительно в бухгалтерском учете могут отражаться в качестве материально-производственных запасов (счет 10), либо в составе основных средств (счет 01).
Начисление амортизационных отчислений по основному средству начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
Для целей бухгалтерского учета установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
По объектам основных средств, принятым на учет до 01.01.2002г. нормы амортизации определялись в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений (Постановление Совмина СССР № 1072), по объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002г. нормы амортизации определяются с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ №1).
В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования:
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования амортизируемого имущества |
| 1 | От 1 до 2 лет включительно |
| 2 | Свыше 2 до 3 лет включительно |
| 3 | Свыше 3 до 5 лет включительно |
| 4 | Свыше 5 до 7 лет включительно |
| 5 | Свыше 7 до 10 лет включительно |
| 6 | Свыше 10 до 15 лет включительно |
| 7 | Свыше 15 до 20 лет включительно |
| 8 | Свыше 20 до 25 лет включительно |
| 9 | Свыше 25 до 30 лет включительно |
| 10 | Свыше 30 |
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Объект относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования объекта равен пяти годам.
Годовая норма амортизационных отчислений равна: 100% : 5 лет = 20 %
Ежемесячная норма амортизационных отчислений равна: 20% : 12 мес. = 1,67 %
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования основных средств составит:
120 000 руб. х 1,67% : 100% = 2 000 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ (не более 3).
Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это происходит потому, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен пяти годам.
Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет: 100% : 5 лет = 20%.
Коэффициент ускорения примем равным 2. Годовая норма амортизации составит 20% х 2 = 40%. Эта норма должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации списывается вся оставшаяся сумма.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
1-й год: 120 000 руб. х 40% : 100% = 48 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение первого года использования основного средства составит: 48 000 руб. : 12 мес. = 4 000 руб.
2-й год: (120 000 руб. – 48 000 руб.) х 40% : 100% = 28 800 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение второго года использования основного средства составит: 28 800 руб. : 12 мес. = 2 400 руб.
3-й год: (72 000 руб. – 28 800 руб.) х 40% : 100% = 17 280 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение третьего года использования основного средства составит: 17 280 руб. : 12 мес. = 1 440 руб.
4-й год: (43 200 руб. – 17 280 руб.) х 40% : 100% = 10 368 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение четвертого года использования основного средства составит: 10 368 руб. : 12 мес. = 864 руб.
5-й год: 15 552 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение пятого года использования основного средства составит: 15 552 руб. : 12 мес. = 1 296 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Срок полезного использования основных средств равен пяти годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5).
В 1-й год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во 2-й год – 4/15, в 3-й год – 3/15, в 4-й год – 2/15, в 5-й год – 1/15 его первоначальной стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
1-й год: 120 000 руб. х 5/15 = 40 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение первого года использования основного средства составит: 40 000 руб. : 12 мес. = 3 333 руб.
2-й год: 120 000 руб. х 4/15 = 32 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение второго года использования основного средства составит: 32 000 руб. : 12 мес. = 2 667 руб.
3-й год: 120 000 руб. х 3/15 = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение третьего года использования основного средства составит: 24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб.
4-й год: 120 000 руб. х 2/15 = 16 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение четвертого года использования основного средства составит: 16 000 руб. : 12 мес. = 1 333 руб.
5-й год: 120 000 руб. х 1/15 = 8 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации в течение пятого года использования основного средства составит: 8 000 руб. : 12 мес. = 667 руб.
В течение отчетного года начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример
Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен пяти годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен в размере 400 000 ед.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил в 1-й год – 100 000 ед., во 2-й год – 80 000 ед., в 3-й год – 60 000 ед., в 4-й год – 90 000 ед., в 5-й год – 70 000 ед.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
1-й год: 120 000 руб. х 100 000 ед. : 400 000 ед. = 30 000 руб.
2-й год: 120 000 руб. х 80 000 ед. : 400 000 ед. = 24 000 руб.
3-й год: 120 000 руб. х 60 000 ед. : 400 000 ед. = 18 000 руб.
4-й год: 120 000 руб. х 90 000 ед. : 400 000 ед. = 27 000 руб.
5-й год: 120 000 руб. х 70 000 ед. : 400 000 ед. = 21 000 руб.
Для учета амортизации основных средств в плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный счет.
Начальное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по объектам основных средств на начало отчетного периода;
Кредитовый оборот – начисление амортизации по основным средствам;
Дебетовый оборот – списание амортизации по основным средствам;
Конечное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по объектам основных средств на конец отчетного периода.
Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 02 «Амортизация основных средств» является журнал-ордер № 10. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в ведомостях амортизационных отчислений основных средств.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 02 (Главная книга), анализ счета 02, журнал-ордер по счету 02, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, анализ счета 02 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 02, карточка счета 02 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета:
Дт 08-3 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации;
Дт 08 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при реконструкции или модернизации других основных средств;
Дт 08-5 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов;
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве;
Дт 23 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;
Дт 25 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;
Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;
Дт 29 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах;
Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции; по основным средствам торговой организации;
Дт 83 Кт 02 – доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличилась в результате переоценки;
Дт 91-2 Кт 02 – начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду;
Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация по выбывшему объекту основных средств на уменьшение его первоначальной стоимости;
Дт 02 Кт 83 – уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости объекта основных средств в результате переоценки.
Дата: 2019-02-25, просмотров: 246.