Тема 13: «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»
Цель занятия – приобрести практические навыки в начислении заработной платы, в составлении бухгалтерских проводок по операциям начисления, выплаты, депонирования заработной платы, начислению платежей на суммы выплаченной заработной платы.
Для подтверждения Вашей готовности к практическому занятию кратко ответьте на следующие вопросы:
| Вопрос | Ответ |
| Кто ведет учет численности работников? | |
| Первичные документы по учету отработанного времени: | |
| Первичные документы по учету выработки: | |
| В состав фонда заработной платы входят выплаты: | |
| Системы сдельной оплаты труда: | |
| Системы повременной оплаты труда: | |
| Виды доплат к заработной плате: | |
| Виды удержаний из заработной платы: | |
| Основные учетные регистры по учету расчетов с персоналом по оплате труда |
Задание 1
На основании исходных данных, представленных в таблице, отразить в учете начисление заработной платы различным группам работников:
Таблица 13.1 – Журнал хозяйственных операций за май
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тыс. руб. | Корреспон-денция счетов | ||
| Д-т | К-т | ||||
| Начислена заработная плата, в том числе: - рабочим основного производства, занятым выпуском продукции - рабочим вспомогательных производств - рабочим, обслуживающим машины и оборудование, а также общецеховому персоналу - работникам администрации - работникам столовой - работникам оздоровительного лагеря, находящегося на балансе организации - рабочим за исправление брака - работникам, занятым упаковкой готовой продукции - работникам, производящим работы по строительству здания офиса хозяйственным способом - экспедитору, сопровождающему закупленные материалы - работнику организации на основании листка временной нетрудоспособности - работникам за очередные отпуска за счет средств ранее созданного резерва на оплату отпусков | 2 256 000 1 630 000 970 000 2 130 000 780 000 890 000 360 000 540 000 1 590 000 230 000 160 000 850 000 | ||||
| Итого начислено заработной платы: | ? | - | - | ||
| Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы (в соответствии с действующим законодательством): - рабочим основного производства, занятым выпуском продукции - рабочим вспомогательных производств - рабочим, обслуживающим машины и оборудование, а также общецеховому персоналу - работникам администрации - работникам столовой - работникам оздоровительного лагеря, находящегося на балансе организации - рабочим за исправление брака - работникам, занятым упаковкой готовой продукции - работникам, производящим работы по строительству здания офиса хозяйственным способом - экспедитору, сопровождающему закупленные материалы - работникам за очередные отпуска за счет средств ранее созданного резерва на оплату отпусков | Суммы определить | ||||
| Итого начислено в ФСЗН: | ? | - | - | ||
| Продолжение таблицы 13.1 | |||||
| Произведены отчисления в Белгосстрах в размере 0,6 % от суммы начисленной заработной платы: - рабочим основного производства, занятым выпуском продукции - рабочим вспомогательных производств - рабочим, обслуживающим машины и оборудование, а также общецеховому персоналу - работникам администрации - работникам столовой - работникам оздоровительного лагеря, находящегося на балансе организации - рабочим за исправление брака - работникам, занятым упаковкой готовой продукции - работникам, производящим работы по строительству здания офиса хозяйственным способом - экспедитору, сопровождающему закупленные материалы - работникам за очередные отпуска за счет средств ранее созданного резерва на оплату отпусков | Суммы определить | ||||
| Итого начислено в Белгосстрах: | ? | - | - | ||
| Произведены удержания из начисленной заработной платы: - подоходного налога - отчислений на социальное обеспечение - по исполнительным листам - в возмещение материального ущерба - за исправление брака продукции - профсоюзные взносы - займов, предоставленных организацией своим работникам - неизрасходованных подотчетных сумм | 1 200 000 750 000 460 000 65 000 211 500 320 000 87 000 50 000 | ||||
| Итого удержано из заработной платы: | ? | - | - | ||
| Итого к выдаче заработная плата работникам: | ? | - | - | ||
| Получены в кассу денежные средства для выплаты начисленной заработной платы работникам | ? | ||||
| Выплачена из кассы заработная плата | 9 000 000 | ||||
| Депонируется невостребованная в срок сумма заработной платы | ? | ||||
| Перечислены отчисления в фонд социальной защиты населения | ? | ||||
| Перечислены отчисления в Белгосстрах | ? | ||||
Задание 2
В мае отчетного года начислена заработная плата рабочим основного производства в размере 71 000 000 руб., заработная плата рабочим вспомогательного производства – 30 000 000 руб., заработная плата мастерам и начальникам цехов – 55 500 000 руб., работникам администрации – 28 600 000 руб. На основании учетной политики организации на отчетный год в организации осуществляется ежемесячное резервирование средств на оплату очередных отпусков в размере 10 % от суммы начисленной заработной платы и отчислений в фонд социальной защиты населения.
В июне часть работников основного производства ушли в отпуск, в связи с чем, им были начислены отпускные в размере 5 200 000 руб.
Отразить в учете начисление заработной платы и резервирование суммы отпускных в мае, а также начисление отпускных за счет ранее созданного резерва в июне.
Решение:
 |
Задание 3
На основании исходных данных:
1) определить сумму начисленной заработной платы, удержаний из нее. Результаты расчетов представить в расчетно-платежной ведомости по форме таблицы 7.1;
2) отразить в учете суммы начисленной заработной платы, удержаний, отчислений на социальное и обязательное страхование.
3) учесть, что все работники являются членами профсоюзной организации. Отчисления в профсоюзный фонд составляют 1 % от начисленной заработной платы.
Исходные данные:
1) Горелов И.А. (табельный номер 126), рабочий-сдельщик 4-го разряда Часовая тарифная ставка IV разряда – 10 700 руб. Норма времени на изготовление одного изделия 1,8 час.
За месяц изготовил 116 изделий. За выполнение плана начислена премия в размере 15 % от сдельного заработка. Отработал в ночное время 14 часов. Доплата за работу в ночное время составляет 40 % от часовой тарифной ставки. Имеет 2-х несовершенно летних детей. Из заработной платы удерживается ежемесячно за сломанный инструмент 105 000 руб.
2) Воронов М.А. (табельный номер 372), слесарь 5-го разряда, часовая тарифная ставка – 12 100 руб.,
Отработал в месяце 184 часов, в том числе 16 часов отработано в выходные дни. Доплата за работу в выходные дни составляет 100 %. Начислена премия в размере 25 %.
Выплачивает алименты на 1 ребенка. Ежемесячно выплачивает ссуду в размере 110 000 руб.
3) Бухгалтер Прыгунова О.Н. (табельный номер 251) , с окладом 2 625 000 руб. отработала в течение месяца 18 дней (по рабочему календарю количество дней 21). Остальные дни она была на больничном, в связи с чем ей начислено пособие в размере 190 000 руб. Кроме того, в этом месяце бухгалтеру начислена материальная помощь в размере 5 базовых величин. Имеет одного несовершеннолетнего ребенка.
Решение:
|
Таблица 13.2 – Расчетно-платежная ведомость за _____________ 20 ___г.
| Доплата, руб. | Материаль-ная помощь | Пособие по больнич-ному | ||||||||
| Табель-ный номер | Ф.И.О. | Раз- ряд | Тарифная ставка, сдельная расценка, оклад, руб. | ЗП по тарифу, руб. | Премия, руб. | ночное время | выходные дни | Итого начислено, руб. | ||
| Итого |
| Удержано, руб. | |||||||
| подоход-ный налог | на пенсионное обеспечение | профсоюз-ные взносы | материальное возмещение | по исполнительным листам | ссуда | Итого | Сумма заработной платы к выдаче, руб. |
Задание 4
Произвести начисление отпускных для работника, уходящего в отпуск с 16 мая 20__ года на 24 календарных дня. Данные представлены в таблице 13.3.
Таблица 13.3 – Заработная плата работника
| Месяц | Заработная плата по тарифу, тыс. руб. | Фактическая начисленная заработная плата, тыс. руб. |
| май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь | 570,2 570,2 570,2 620,4 620,4 620,4 620,4 620,4 | 620,3 650,2 650,2 684,3 676,8 690,3 690,3 720,8 |
| январь февраль март апрель | 620,4 680,0 680,0 680,0 | 734,9 790,5 820,1 820,1 |
В мае отчетного года оклад работника сохранился на уровне 680 тыс. руб.
Определить и отразить в учете хозяйственные операции по начислению отпускных, если: а) резерв на оплату отпусков в организации отсутствует;
б) резерв на оплату отпусков в организации создан.
Решение:
Таблица 13.4 – Расчет заработной платы с учетом коэффициента пересчета
| Месяц | Заработная плата по тарифу, тыс. руб. | Фактическая начисленная заработная плата, тыс. руб. | Коэффициент пересчета | Заработная плата с учетом коэффициента пересчета, тыс. руб. |
|
Задание 5
На основании исходных данных необходимо начислить пособие по временной нетрудоспособности работникам организации:
1. Главный инженер А.П. Иванов предоставил листок временной нетрудоспособности, выписанный на период с 02.10.20__г. по 12.10.20__г. в связи с общим заболеванием. График работы Иванова А.П. включает пятидневную рабочую неделю и два выходных.
Заработок работника за предыдущие два месяца составил соответственно 2 680 000 руб. и 2 720 000 руб. В августе и сентябре работником было отработано 21 и 22 дня соответственно.
2. Экономист Соколова А.Н. предоставила в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности 01.10.20__г. по 14.10.20__г., выданный ей по причине ухода за больным ребенком в возрасте до 3-х лет .
Для начисления суммы отпускных в бухгалтерии были использованы следующие исходные данные: суммы начисленной заработной платы согласно данным лицевого счета работницы составили 2 780 000 и 2 810 000 руб. за август и сентябрь соответственно, количество отработанных дней в августе составило 20, в сентябре – 22.
Отразить в учете хозяйственные операции по начислению пособий по временной нетрудоспособности.
Решение
 |
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 20–21
Тема 14: «Учет затрат калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»
Цель занятия:изучить состава затрат на производство; приобрести навыки составления бухгалтерских записей аналитического и синтетического учета затрат в основном и вспомогательном производстве, формирования себестоимости по данным бухгалтерского учета.
Для подтверждения Вашей готовности к практическому занятию кратко ответьте на следующие вопросы:
| Вопрос | Ответ |
| Издержки – это… | |
| Затраты – это … | |
| Расходы – это … | |
| Экономические элементы затрат: | |
| Статьи калькуляции: | |
| Прямые затраты – это | |
| Приведите примеры прямых затрат | |
| Косвенные затраты – это | |
| Приведите примеры косвенных затрат | |
| В состав общепроизводственных затрат входят: | |
| В состав общехозяйственных затрат входят: | |
| Методы оценки НЗП | |
| Формула расчета (калькулирования) себестоимости готовой продукции | |
| Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции |
Задание 1
Организация занимается пошивом женской одежды.
По результатам инвентаризации установлено, что стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода составила 690 000 руб., на конец – 450 000 руб.
В отчетном периоде имели место следующие затраты, связанные с производством продукции:
1) стоимость основного материала составила 1 900 200 руб., вспомогательного материала – 590 000 руб., фурнитуры – 150 000 руб.;
2) возвратные отходы составили 125 000 руб.;
3) заработная плата персонала, непосредственно занятого в основном производстве – 3 500 000 руб.; отчисления на заработную плату - согласно действующему законодательству;
4) затраты на топливо и энергию на технологические цели (оплата услуг сторонних организаций) – 990 000 руб., в т. ч. НДС;
5) амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производственном процессе - 720 000 руб.;
6) заработная плата работников, обслуживающих машины и оборудование основного производства – 1 000 000 руб.;
7) амортизационные отчисления по основным средствам общехозяйственного назначения – 400 000 руб.;
8) заработная плата работников аппарата управления – 1 900 000 руб.;
9) начислена задолженность перед сторонней организацией за оказание аудиторских услуг – 120 000 руб., в т. ч. НДС;
10) начислен за текущий период земельный налог – 750 000 руб.;
11) начислена аренда по зданию, в котором располагается административно-управленческий персонал – 2 700 000;
12) сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости - ? руб.
Определить фактическую себестоимость произведенной в течение месяца готовой продукции, при условии, что общепроизводственные затраты в полном объёме относятся на себестоимость продукции, а общехозяйственные затраты относятся к расходам периода и списываются на финансовый результат.
Решение
Задание 2
Заполнить журнал хозяйственных операций (таблица 14.1), определить фактическую себестоимость готовой продукции А и Б. При этом следует учитывать, что:
- остатки незавершенного производства на начало месяца:
изделие А 24 950 тыс. руб.
изделие Б 32 000 тыс. руб.
- остатки незавершенного производства на конец месяца:
изделие А 48 000 тыс. руб.
изделие Б 66 000 тыс. руб.
База распределения накладных расходов – заработная плата основных производственных рабочих.
Таблица 14.1 – Журнал хозяйственных операций за декабрь 20__г.
| № | Содержание операции | Сумма, тыс.р. | Корресп-я счетов | |
| Д-т | К-т | |||
| Отпущены материалы по учетным ценам на: | ||||
| производство изделий группы А | 343 500 | |||
| производство изделий группы Б | 153 500 | |||
| цеховые нужды | 73 500 | |||
| нужды управления (администрации) | 25 500 | |||
| Согласно расчету, списано отклонение фактической стоимости приобретённых материалов от их учётной цены, приходящееся на материалы, израсходованные на: | ||||
| производство изделий группы А | 22 328 | |||
| производство изделий группы Б | 9 977 | |||
| цеховые нужды | 4 778 | |||
| нужды управления (администрации) | 1 657 | |||
| Окончание таблицы 14.1 | ||||
| Начислена амортизация: | ||||
| машин и оборудования производственного назначения, занятых изготовлением изделий группы А | 5 550 | |||
| машин и оборудования производственного назначения, занятых изготовлением изделий группы Б | 4 770 | |||
| зданий, сооружениям и прочих основных средств цехового назначения | 4 430 | |||
| зданий, сооружений и прочих основных средств общехозяйственного назначения | 2 750 | |||
| Начислена заработная плата за месяц: | ||||
| рабочим, занятым выпуском изделий группы А | 403 500 | |||
| рабочим, занятым выпуском изделий группы Б | 213 500 | |||
| работникам цехов | 113 500 | |||
| работникам аппарата управления (администрации) | 93 500 | |||
| Произведены отчисления в ФСЗН: | ||||
| производственных рабочих, занятых выпуском изделий группы А | ? | |||
| производственных рабочих, занятых выпуском изделий группы Б | ? | |||
| работников цехов | ? | |||
| работников аппарата управления (администрации) | ? | |||
| Произведены отчисления в Белгосстрах от ФОТ: | ||||
| производственных рабочих, занятых выпуском изделий группы А | ? | |||
| производственных рабочих, занятых выпуском изделий группы Б | ? | |||
| работников цехов | ? | |||
| работников аппарата управления (администрации) | ? | |||
| Передана со склада в эксплуатацию специальная оснастка, в т. ч.: | ||||
| на нужды производственных цехов | ||||
| на нужды управления (администрации) | ||||
| Согласно расчету, распределены и списаны общепроизводственные затраты: | ||||
| на себестоимость изделий группы А | ? | |||
| на себестоимость изделий группы Б | ? | |||
| Определена и списана фактическая производственная с/с готовой продукции: | ||||
| изделий группы А | ? | |||
| изделий группы Б | ? | |||
| Согласно расчету, распределены и списаны общехозяйственные затраты: | ||||
| на управленческие расходы, приходящиеся на изделие А | ? | |||
| на управленческие расходы, приходящиеся на изделие Б | ? |
Таблица 14.2 – Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат
| Вид изделий | Основная з/п производственных рабочих | Общепроизводственные затраты | Общехозяйственные затраты | ||||
| % | сумма, руб. | % | сумма, руб. | ||||
| сумма | % | ||||||
| Всего, в т. ч. | |||||||
| А | |||||||
| Б |
Таблица 14.3 – Расчет фактической себестоимости произведенной продукции
| Показатель | Изделия | Всего | |
| А | Б | ||
| 1.Остатки незавершенного производства на начало месяца | |||
| 2.Затраты на производство за месяц | |||
| 3.Остатки незавершенного производства на конец месяца | |||
| 4.Фактическая с/с готовой продукции |
Задание 3*
ООО «Ангелочек» занимается выпуском детских комбинезонов, костюмов и курток. В отчетном периоде было изготовлено 100 комбинезонов, 300 костюмов и 50 курток.
В течение отчетного периода произошли следующие хозяйственные операции:
1) отпущены со склада материалы и фурнитура: для изготовления комбинезонов на сумму 1 500 000 руб., костюмов – 2 100 000 руб., курток – 500 000 руб.
2) начислена заработная плата рабочим: занятым производством комбинезонов – 1 750 000 руб., костюмов – 2 600 000 руб., курток – 950 000 руб.
3) начислена амортизация производственного оборудования – 290 000 руб.;
4) начислена заработная плата начальнику цеха, технологу, мастерам, начальникам бригад – 3 833 000 руб.;
5) акцептован счет поставщика за электроэнергию, израсходованную на технологические цели – 450 000 руб.; в том числе НДС;
6) начислена арендная плата за текущую аренду помещения производственного цеха – 780 000 руб., в том числе НДС;
7) произведены затраты на текущий ремонт оборудования:
- стоимость отпущенных материалов со склада 918 000 руб.,
- оплата труда работников, выполняющих ремонт –1 700 000 руб.;
- отчисления на заработную плату –в соответствии с законодательством.
(резерв на ремонт в организации не создается);
8) начислено и уплачено сторонней организации за охрану офиса и складских помещений – 870 000 руб., в т. ч. НДС;
9) начислена заработная плата администрации организации – 2 900 000 руб.;
10) командировочные расходы, связанные со служебными командировками работников администрации организации, составили 101 000 руб.;
11) начислена арендная плата за текущую аренду офиса – 660 000 руб., в том числе НДС.
Согласно учетной политике организации общепроизводственные затраты подлежат включению в себестоимость продукции пропорционально прямым материальным затратам, а общехозяйственные затраты относятся на расходы периода – пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Необходимо распределить косвенные затраты между видами продукции. Определить фактическую себестоимость выпущенных изделий. Выполнить необходимые бухгалтерские записи для отражения хозяйственных операций в учете.
Решение:
Таблица 14.4 – Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | |
| Итого прямые материальные затраты: | - | - | ||
| Итого прямые трудовые затраты: | - | - | ||
| Окончание таблицы 14.4 | ||||
| Итого общепроизводственных затрат: | - | - | ||
| Итого общехозяйственных затрат: | - | - | ||
1. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат (выполнить по форме таблицы 14.5 и 14.6 соответственно).
Таблица 14.5 – Распределение общепроизводственных затрат
| Изделия | База распределения | Общепроизводственные затраты | ||
| сумма, руб. | удельный вес, % | сумма, руб. | удельный вес, % | |
| комбинезоны | ||||
| костюмы | ||||
| куртки | ||||
| ИТОГО |
Таблица 14.6 – Распределение общехозяйственных затрат
| Изделия | База распределения | Общехозяйственные затраты | ||
| сумма, руб. | удельный вес, % | сумма, руб. | удельный вес, % | |
| комбинезоны | ||||
| костюмы | ||||
| куртки | ||||
| ИТОГО |
2. Расчет себестоимости выпущенных изделий по следующей номенклатуре: комбинезоны, костюмы, куртки.
20/комбинезоны 20/костюмы 20/куртки
3. Расчет себестоимости единицы продукции:
а) себестоимость 1 комбинезона =
б) себестоимость 1 костюма =
в) себестоимость 1 куртки =
Задание 4
Организацией производился текущий ремонт производственного оборудования силами ремонтного цеха. Создание резерва на проведение ремонтных работ учетной политикой организации не предусмотрено.
Со склада во вспомогательное производство для проведения ремонта отпущены по накладной запасные части на сумму 1 320 000 руб. Начислен износ специальной оснастки, используемой при ремонте, на сумму 145 000 руб. Со склада во вспомогательное производство передан хозяйственный инвентарь на сумму 129 350 руб. Ремонтным рабочим начислена заработная плата в сумме 1 626 000 руб. Произведены обязательные отчисления на заработную плату (в соответствии с действующим законодательством).
Согласно учетной политике расходы на ремонт учитываются в составе затрат по мере осуществления работ и включаются в себестоимость продукции.
Задание 5
Организация произвела замену окон в здании производственного цеха в связи с их износом. Для проведения работ привлечена сторонняя организация. Стоимость работ подрядчика составила 15 450 000 руб., в т.ч. НДС. НДС принят к вычету. Расчеты с подрядчиком произведены в порядке последующей оплаты в полном объеме.
Согласно учетной политике расходы на ремонт учитываются в составе затрат по мере осуществления работ и включаются в себестоимость продукции.
| |
Задание 6
Производственное здание предприятия расположено в пригородном населенном пункте. Предприятие производит доставку своих работников к месту работы и обратно на арендованном микроавтобусе.
Стоимость топлива, списанного для осуществления доставки работников предприятия, составила 980 000 руб. Сумма арендной платы за микроавтобус в месяц составляет 2 550 000 руб. (в т.ч. НДС). Заработная плата, начисленная водителю, осуществляющему данные перевозки, - 1 835 000 руб. Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах – согласно действующему законодательству.
Произведённые затраты в конце месяца включены в себестоимость продукции.
Решение
Задание 7
В течение месяца в организации произведены следующие затраты:
1) начислена заработная плата администрации – 4 250 000 руб.
2) произведены обязательные отчисления на заработную плату – в соответствии с действующим законодательством.
1) выставлен акт выполненных работ, согласно которому организации оказаны услуги по уборке помещений офиса - 432000 руб., в т.ч. НДС, и услуги по организации противопожарной безопасности офиса - 54000 руб. (в т.ч. НДС 9000 руб.). НДС принят к вычету. Произведён расчёт со сторонней организацией.
2) произведён государственный технический осмотр на диагностической станции служебного легковых автомобиля, используемого для нужд управления организацией. Стоимость технического осмотра автомобиля составляет 45 900 руб. (в т.ч. НДС). НДС принят к вычету. Произведён расчёт со сторонней организацией.
3) выполнена работа по переплету бухгалтерских документов. При выполнении работ использованы материалы организации на сумму 120 000 руб.
4) начислено сторонней организации за обучение (повышение квалификации) бухгалтеров – 462 000 руб. (в т.ч. НДС); НДС принят к вычету. Произведён расчёт со сторонней организацией.
5) израсходовано топливо на заправку служебного автомобиля – 1 225 300 руб.;
6) осуществлены расходы на расчетно-кассовое обслуживание предприятия – 154 000 руб. (без НДС).
7) отражены командировочные расходы (авансовый отчёт директора) – счёт гостиницы - 234 000 руб. (в т. ч. НДС), суточные – 88 000 руб. НДС принят к вычету.
8) начислен налог на недвижимость по зданию администрации – 536 000 руб. и земельный налог – 105 000 руб.
Отразить в бухгалтерском учёте указанные операции. Списать в конце месяца затраты на соответствующий счёт.
Решение
Задание 8
На балансе производственной организации имеется тренажерный зал, услугами которого пользуются работники организации.
Расходы отчетного месяца на содержание данного зала составили:
1) заработная плата обслуживающего персонала – 3 850 000 руб.;
2) обязательные взносы в ФСЗН и Белгосстрах – в соответствии с действующим законодательством.
3) амортизация основных средств – 200 000 руб.;
4) оплата счета за коммунальные услуги - 210 000 руб. (в т.ч. НДС);
5) оплата счета за электроэнергию - 120 000 руб. (в т. ч. НДС).
Расходы на содержание тренажёрного зала ежемесячно списываются на расходы по прочей текущей деятельности организации.
| |
Задание 9
В процессе производства контролерами ОТК выявлен:
а) внутренний исправимый брак по изделию А – 320 000 руб.
Для исправления брака со склада отпущены материалы, стоимость которых составляет 50 000 руб., начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака – 90 000 руб., часть стоимости брака удержана из заработной платы (возмещена) виновника брака – 60 300 руб. Некомпенсируемые потери от брак
Дата: 2016-10-02, просмотров: 243.
