После введения 1 января 2005 г. МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности» был отменен МСФО 35 «Прекращаемая деятельность». МСФО 5 посвящен порядку учета долгосрочных активов, удерживаемых для продажи, а также представлению и раскрытию информации по прекращаемой деятельности в финансовой отчетности.

МСФО классифицирует деятельность как прекращаемую на дату, когда средства, используемые в данном виде деятельности, могут классифицироваться как предназначенные для продажи или когда процесс выбытия таких средств завершен.

Прекращаемая деятельность - это компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как удерживаемый для продажи, а также:

● представляет собой отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

● является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия, или дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

Компонент компании - это средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.

Прекращаемая деятельность, как правило, представляет собой сегмент, на который могут быть распространены требования МСФО 14 «Сегментная отчетность».

Иногда компании вынуждены замораживать производственные мощности, останавливать отдельные направления деятельности, сокращать кадры. Эти виды операций не являются прекращаемой деятельностью, но они могут стать ее следствием, например:

● постепенное (эволюционное) свертывание производственной линии или класса услуг;

● прекращение, возможно резкое, производства некоторых продуктов внутри продолжающегося направления деятельности;

● пространственное перемещение отдельной производственной или сбытовой операции внутри конкретного направления деятельности компании;

● закрытие производственных мощностей с целью повышения производительности, сокращения затрат;

● продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании или других дочерних компаний.

В случае принятия компанией решения о прекращении деятельности одного из ее сегментов высока вероятность того, что этот компонент утратил часть своей стоимости, т.е. обесценился. Действительно, сегмент ликвидируется либо в связи с его убыточностью, либо с истощением относящихся к нему активов (например, в добывающих отраслях промышленности). В связи с этим необходимо протестировать на обесценение активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов».

Раскрытие информации о прекращении деятельности.Компания в своей финансовой деятельности обязана раскрывать следующую информацию:

1) единственный итоговый показатель непосредственно в отчете о прибылях и убытках, включающий:

● прибыль от прекращаемой деятельности после налогообложения;

● доход или убыток после налогообложения, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу либо по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;

2) расшифровка величины прибыли от прекращаемой деятельности после налогообложения с раскрытием следующих показателей:

● выручка, расходы и доходы от прекращаемой деятельности до налогообложения в отчете о прибылях и убытках;

● соответствующие расходы по налогу на прибыль (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

● доход или убыток, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу либо по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;

● соответствующие расходы по налогу на прибыль (МСФО 12).

Расшифровка может быть приведена в примечаниях к отчетности или непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Причем в отчете о прибылях и убытках расшифровки следует приводить в разделе «Прекращаемая деятельность» отдельно от продолжаемой деятельности. Для вновь приобретенных дочерних компаний, предназначенных для продажи, подобную расшифровку проводить не требуется;

3) чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращаемой деятельности.

Указанная информация может представляться или в примечаниях, или непосредственно в отчете о движении денежных средств.

В отношении вновь приобретенных удерживаемых для продажи дочерних компаний раскрывать информацию о приобретении не требуется.

Раскрываемая информация охватывает все виды прекращаемой деятельности. Это может означать пересмотр сравнительной информации о прекращаемой деятельности за предыдущие периоды, включенной в отчетность текущего отчетного периода.

При наличии в последнем отчетном периоде дополнительных доходов или расходов, связанных с прекращаемой деятельностью, которая была прекращена в предыдущем отчетном периоде, в отчетности текущего отчетного периода приводятся следующие дополнительные сведения:

● разрешение ситуации неопределенности, возникшей вследствие наличия определенных условий, например, в связи с решением вопросов корректировки цены приобретения и возмещения убытков;

● разрешение ситуации неопределенности, связанной с деятельностью компонента до его выбытия, например в отношении экологических и гарантийных обязательств, исполнение которых остается за продавцом;

● выполнение обязательств в рамках плана по вознаграждению работников, если соответствующие выплаты непосредственно связаны с операцией выбытия.

Если компания перестает классифицировать компонент (активы или группу выбытия) как удерживаемый для продажи, то классификация результатов его деятельности, информация по которым ранее представлялась в составе прекращаемой деятельности, должна быть изменена путем включения финансового результата в доход (убыток) от продолжаемой деятельности применительно к отчетной информации за все отчетные периоды, по которым в отчетности представляется сравнительная информация по прекращаемой деятельности. В отношении показателей за предыдущие периоды должно быть указание, что они представляют пересмотренные данные.

Доходы или убытки в результате переоценки удерживаемого для продажи долгосрочного актива или группы выбытия включаются в доход (убыток) от продолжаемой деятельности при условии, что они не относятся к прекращаемой деятельности.

Вопросы для самоконтроля:

1. Чем отличается положительная и отрицательная деловая репутация (гудвилл)?

2. Какой метод применяется для учета сделок по объединению бизнеса?

3. По какой стоимости включаются в консолидированный баланс объединенной компании активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса?

4. Как в финансовой отчетности отражается отрицательная разница между затратами на приобретение бизнеса и долей покупателя в справедливой стоимостиактивов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса?

5. Компания закрывает одну из своих гостиниц в связи с ее реконструкцией. Является ли эта операция прекращаемой деятельностью?

Задания для самопроверки:

1. Компания Б приобретает 100% акций компании С за 900 тыс. руб. Баланс компании С на момент приобретения имеет следующий вид, тыс. руб.:

Денежные средства - 200

Основные средства - 600

Запасы - 300

Дебиторская задолженность - 250

Обязательства - 650

Собственный капитал - 700

Рыночная стоимость на момент приобретения компании составляет, тыс. руб.: основных средств - 680, запасов - 360, обязательств - 690.

Определите деловую репутацию (гудвилл), возникающую при приобретении.

2. Компания Б приобретает 60% голосующих акций компании С. Компания С на момент приобретения имеет следующие активы, стоимость которых указана в оценке по балансовой стоимости, тыс. руб.:

Денежные средства - 200

Основные средства - 600

Запасы - 300

Дебиторская задолженность - 250

Рыночная стоимость на момент приобретения составляет, тыс. руб.: основных средств - 680, запасов - 360.

Произведите оценку активов компании С для включения их в финансовую отчетность компании Б (рассмотрите все возможные варианты).

Тесты:

1. Что (или кто) из перечисленного относится к связанным сторонам?

А. Компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию.

Б. Высшие руководители, т.е. лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании.

В. Ассоциированные компании.

Г. Нет правильного ответа.

2. Требует ли МСФО 24 раскрытия информации о взаимоотношениях между связанными сторонами при наличии контроля независимо от того, существовали ли операции между ними?

А. Да.

Б. Нет.

3. Как может реализовываться значительное влияние?

А. Представительство в совете директоров (правлении).

Б. Взаимный обмен руководящими кадрами.

В. Проведение значительных операций между компаниями.

Г. Все вышеперечисленное.

4. Что представляет собой объединение компаний согласно МСФО 3?

А. Объединение интересов компаний.

Б. Соединение компаний в одну компанию.

В. Приобретение одной компании другой компанией.

Г. Нет правильного ответа.

5. Может ли деловая репутация (гудвилл), возникающая при приобретении, быть отрицательной величиной?

А. Да.

Б. Нет.

6.Что в соответствии с требованиями МСФО 3 обязан делать покупатель начиная с даты приобретения?

А. В балансе признавать идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и возникающую при приобретении деловую репутацию (гудвилл).

Б. В ответ о прибылях и убытках включать результаты операций приобретаемой компании.

В. Все вышеперечисленное верно.

7. Выполнение каких операций предполагает метод приобретения согласно МСФО 3?

А. Оценка затрат на объединение бизнеса.

Б. Идентификация и оценка справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса.

В. Определение гудвилла и доли меньшинства.

8. Если объединение компаний рассматривается как покупка, какая дополнительная информация должна раскрываться в финансовой отчетности за период, когда произошла покупка?

А. Информация о положительной (отрицательной) деловой репутации (гудвилле).

Б. Процент приобретенных голосующих акций.

В. Нет правильного ответа

9. Какие из перечисленных операций являются прекращаемой деятельностью?

А. Замораживание производственных мощностей.

Б. Сокращение рабочей силы.

В. Остановка производства продукции или отдельных направлений производства.

Г. Нет правильного ответа.

10. Какую из перечисленной информации, относящейся к прекращаемой деятельности, компания должна включать в свою финансовую отчетность?

А. Описание прекращаемой деятельности.

Б. Дата или период, когда ожидается прекращение, если они известны или определены.

В. Балансовая стоимость на отчетную дату суммарных активов и суммарных обязательств, выбытие которых планируется в связи с прекращением деятельности.

11. На какой момент признается прекращаемая деятельность?

А. На момент принятия решения менеджментом о сокращении деятельности и увольнении части работников компонента.

Б. На момент принятия решения о прекращении деятельности компонента советов директоров компании.

В. На момент продажи компонента и завершения в связи с этой продажей расчетов.

Г. На момент заключения договора о продаже всех чистых активов компонента или части.