Понятие и состав собственного капитала.

Бухгалтерский учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.

В экономической теории капиталом называют стоимость, которая может приносить прибавочную стоимость. При этом выделяют две его основные формы: собственный капитал и заемный капитал. Собственный капитал включает в себя: уставный капитал; нераспределенную прибыль текущего года; нераспределенная прибыль прошлых лет; резервный капитал; добавочный капитал. Заемный капитал включает в себя кредиты банков и других аналогичных организаций, займы физических и юридических лиц, кредиторские задолженности и средства целевого финансирования.

С позиций бухгалтерского учета капиталом называется общая стоимость активов юридического лица за вычетом его обязательств (без статьи "доходы будущих периодов"), т.е. собственный капитал. А заемный капитал относится к разряду обязательств, кредитов и финансирования.

Уставный капитал - это совокупность средств в денежном выражении, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия и дальнейшем его функционировании, необходимых предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На основе учредительных документов на дату регистрации организации делается проводка:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Вклады акционеров (участников) в уставный капитал общества: Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58 и др.) Кредит 75.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации:

Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

Использование средств резервного капитала отражается по дебету счета 82:

Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример 24.1.

Устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 15000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль "Актива" составила 30000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30000 руб. 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы "Актив" получил убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам третьего года работы чистая прибыль "Актива" составила 400000 руб.

5% от этой суммы составляют 20000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал "Актива", как это предусмотрено уставом (в размере 15000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 15000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, делается запись:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, делается запись:

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации. Чистая прибыль может быть использована на: выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; погашение убытков прошлых лет.

Дебет 84 Кредит 75 (70)

- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

Дебет 84 Кредит 82

- направлена чистая прибыль на создание резервного капитала организации.

Задания для самостоятельной работы

Задача 24.1.

Чистая прибыль ООО "Меркурий" по итогам года составила 100 000 руб.

Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале: ЗАО "Актив" - 75 000 руб.;

А.В. Образцову - 25 000 руб. А.В. Образцов работником ООО "Меркурий" не является. А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО выданы через кассу, "Активу" - перечислены на расчетный счет.

Задание. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по распределению чистой прибыли.

Тема 25. Кредиты и займы

Понятие кредитов и займов.

Бухгалтерский учет кредитов банка и других заемных средств.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Кроме банковских кредитов, предприятия иногда используют займы других организаций и физических лиц. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

Процентный займ - займ, по которому доход выплачивается в виде определенного твердого процента. Сроки уплаты процентов предусматриваются условиями займа.

Организация может получить заемные средства: в денежной форме; в натуральной форме; в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Нормативные документы: ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов.

Получение денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 (67) - получен денежный кредит (заем).

Возврат займа: Дебет 66 (67) Кредит 51

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты, которые могут быть основными и дополнительными. К основным затратам относятся: проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов.

Дополнительные затраты могут включаться в состав прочих расходов по мере погашения кредита (займа).

Пример 25.1.

Согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц под 18% годовых. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".

При получении займа бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 66

100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

Дебет 91 Кредит 66

1500 руб. (100000 х 18% /12мес. х 1 мес.) – начислены проценты за пользование денежными средствами.

Возврат займа бухгалтер отразит так:

Дебет 66 Кредит 51

101500 руб. - возвращен заем и уплачены проценты.

Задания для самостоятельной работы

Задача 25.1.

В январе ЗАО "Актив" получило кредит банка в сумме 1 200 000 руб. За пользование кредитом "Актив" уплачивает проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально. Кредит получен сроком на один год.

Задание. Отразите операции по получению кредита, начислению и уплате процентов и возврате кредита.