Денежные средства и их виды

Бухгалтерский учет кассовых операций и операций на расчетных счетах в банке

Особенности учета на валютных счетах организации

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, платежные и денежные документы. Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах в банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах в кредитных организациях, как на территории страны, так и за ее пределами (счет 52 "Валютные счета"), на специальных счетах в банках (счет 55 "Специальные счета в банках"). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 "Касса") или находиться в пути (счет 57 "Переводы в пути")

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе, в том числе в иностранной валюте; на субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.

Деньги, снятые с расчетного счета, приходуются проводкой:

Дебет 50 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера, например:

Дебет 70 (71) Кредит 50 - выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

Принимать наличные деньги и оплату за товары (работы, услуги) фирмы должны с применением контрольно-кассовой техники:

Д 50 - К 90 - получена в кассу денежная выручка в сумме продажной цены товаров.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования. Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывается отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы". Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Пример 15.1.

ЗАО "Лагуна" приобрело 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. x 24 дня x 10 путевок = 96 000 руб.

Бухгалтер "Лагуны" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- 96 000 руб. - стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73

- 24 000 руб.(120 000 - 96 000) - работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Если организация сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег делается проводка: Дебет 57 Кредит 50. Затем на основании выписки банка (как правило, на следующий банковский день) можно отразить зачисление денег на расчетный счет организации: Дебет 51 Кредит 57.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен Счет 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Деньги, поступающие на расчетный счет, должны быть записаны в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76 и др.) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76, 68, 69 и др.) Кредит 51 - списаны с расчетного счета денежные средства.

Дебет 91-2 Кредит 51 - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен Счет 52 "Валютные счета".

Для учета кредитов и займов, полученных в иностранной валюте необходимо сделать проводку: Дебет 52 Кредит 66, 67 - получен краткосрочный (долгосрочный) заем в валюте.

Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на валютный счет:

Дебет 52 Кредит 62 (76) - поступила иностранная валюта от покупателей.

Приобретенную валюту можно использовать:

Дебет 60 (76) Кредит 52 - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей;

Дебет 50 Кредит 52 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов;

Дебет 66 (67) Кредит 52 - возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов; на дату составления бухгалтерской отчетности; по мере изменения курсов иностранных валют. В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации. Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница: Дебет 52 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница: Дебет 91-2 Кредит 52 - отражена отрицательная курсовая разница.

Пример 15.2.

На валютный счет ЗАО "Актив" поступило 2000 долларов США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного партнера под предстоящую поставку продукции.

Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 62

57 000 руб. (2000 USD х 28,50 руб./USD).

До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. По состоянию на последний день отчетного периода курс доллара США составил 29,15 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих "Активу" 2000 долларов США увеличился. Положительная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 2000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности "Актива" перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 1300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 2000 USD).

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 52 Кредит 91-1

1300 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 62

1300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

Задания для самостоятельной работы

Задача 15.1. Торговая выручка, поступившая в кассу магазина "Продукты", составила 100 000 руб. По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов. На следующий день на основании выписки банка, подтвердилось зачисление денег на расчетный счет магазина

Задание. Отразить на бухгалтерских счетах хозяйственные операции по наличной форме расчетов.

Задача 15.2. Предприятие переводит со своего текущего валютного счета в банке "Коммерческий" 1000 долларов США на валютный счет в банке "Кредитный". Курс доллара на дату списания средств со счета в банке "Коммерческий" - 28 руб./USD, на дату поступления в банк "Кредитный" - 28,1 руб./USD.

Задание. Рассчитать конечное сальдо по валютному счету, выявить курсовые разницы и отразить операции на соответствующих счетах.