До начала инвентаризации основных средств следует проверить[11]:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов или другой техничес­кой документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение; при отсутствии документов необ­ходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгал­терского учета или технической документации должны быть внесены со­ответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвен­тарные номера и основные технические или эксплуатационные показате­ли.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов па земельные участки, водо­емы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственнос­ти организации.

Оценка выявленных в результате инвентаризации неучтенных объек­тов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ — опреде­лен по действительному техническому состоянию объектов с оформле­нием сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответ­ствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восста­новлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вслед­ствие чего изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответ­ствующим документам определить сумму увеличения или снижения ба­лансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведен­ных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организа­ции-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежа­щие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдель­ную опись с указанием времени ввода этих объектов в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспор­тных средств, инструмента, вычислительной техники, производственно­го и хозяйственного инвентаря и т.п.) применяется Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и под­писывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому мес­ту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основ­ных средств. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для состав­ления сличительной ведомости, а второй — остается у материально от­ветственного лица (лиц).

До начала инвентаризации с каждого лица или группы лиц, отвеча­ющих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 печатается с вклад­ными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых оп­ределяет заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии па бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о факти­ческом наличии объектов. По объектам, которые не отражены в учете, а также объектам, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели. По решению ин­вентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом ры­ночных цен, а сумму износа — по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Описи составляются отдельно по группам основных средств (произ­водственного и непроизводственного назначения).

Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на основные средства, содер­жащие драгоценные металлы и камни.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличитель­ная ведомость (форма № ИНВ-18).

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземпля­рах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается мате­риально ответственному лицу (лицам).

Типичные ошибки

Примерный перечень их таков:

· В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

· Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. 01 «Основные средства».

· Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой .неправильное начисление амортизации.

· Оприходование основных средств не по цене их приобретения;

· В Состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.

· При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

· При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995 г.

· При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

· Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

· Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

· Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

· Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

· Оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения.

· Неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов.

· Неправильное отнесение затрат на сч. 04 «Нематериальные активы».

· Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам.

· Неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат.

· Отнесение объектов нематериальных активов на сч. 31 «Расходы будущих периодов».

· Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

Теперь после того как мы отработали эту тему закрепим ее на практике с помощью практического материала. В качестве практического материалы будем использовать:

1. Учетная политика ООО "Тяжпромарматура";

2. Главная книга за 1,2,3 квартала 2002 года (обороты по счетам 01, 02, 44);

3. Ведомость амортизационных отчислений за 1 квартал 2002 года;

4. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств за апрель 2002 года

На основе имеющейся информации почерпнутой из практического материала, при условии отсутствия практического опыта, можно сделать определенные выводы:

1. В учетной политике не отражены следующие положения:

· нет списка материально ответственных лиц;

· нет графика документооборота;

· срок полезного использования самостоятельно указывается только при отсутствии такового в сопровождающей технической документации;

· не указано, в каких случаях используется ускоренная амортизация;

· не указан срок проведения годовой инвентаризации;

· не указан состав комиссии по проведению внезапных проверок.

2. Сличение данных Главной книги за апрель 2002 года (сч. 01.1) и акта (накладной) приемки-передачи основных средств от 17.04.02г показало расхождение на 0,08 руб.;

3. Сплошная сверка данных Главной книги за 1 квартал 2002 года по счетам 02, 44 и ведомости начисления износа расхождений не показали.

4. Метод начисления амортизации (применяемый в ведомости начисления износа) соответствует указанному в Учетной политике.

Следовательно на анализируемом предприятии в целом бухгалтерский учет соответствует действительности (в рамках предела существенности), однако отсутствует на должном уровне система внутреннего контроля, что и привело к указанному выше расхождению.

Список используемой литературы

1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3);

2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.;

3. Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1999 г.);

4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002;

5. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000;

[1] Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)

[2] Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000 – стр. 198

[3] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

[4] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

[5] Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1999 г.)

[6] Аудит операций с основными средствами. (Л.И. Куликова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1999 г.)

[7] Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002 – стр.285

[8] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

[9] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

[10] Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000 – стр. 200

[11] Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000 – стр. 206