В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст.5, п.З) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ст.1, п.5), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, для осуществления постановки бухгалтерского учета организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Таким образом, российское законодательство в области бухгалтерского учета обеспечивает создание в организации системы бухгалтерского учета, с одной стороны, руководствуясь законодательными и нормативными правовыми актами, а с другой - учитывая структуру, отрасль и различные особенности деятельности. Это способствует становлению, развитию и успешному функционированию системы бухгалтерского учета экономического субъекта на основе накопленного опыта, сложившихся традиций в отрасли и специфических аспектов деятельности.

В санаторно-курортных организациях при постановке бухгалтерского учета необходимо учитывать особенности их деятельности. Согласно Федеральному закону «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ, под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. |

Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке. Деятельность санаторно-курортной организации не лицензируется на государственном уровне в обязательном порядке как санатория, а согласно п.1 ст. 17 Перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и постановления Правительства Российской Федерации от 21.05.2001 № 402 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности с Перечнем работ и услуг, входящих в медицинскую деятельность, осуществляемую на основе лицензии», лицензируются только медицинские услуги.

На региональном уровне санаторно-курортные организации могут проходить добровольную сертификацию с целью усиления привлекательности и рекламы условий лечения, проживания, культурно-досугового обслуживания и других услуг.

Хозяйственная деятельность санаторно-курортных организаций является сложной и многообразной. Основной вид деятельности - комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху - оформляется бланками строгой отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности». К ним относятся:

· санаторно-курортная путевка;

· путевка (ф. № 1 и 2);

· курсовка (ф. № 3).

В перечень услуг, оказываемых санаторием по путевке, включаются такие основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-оздоровительные мероприятия.

Для успешной реализации всего комплекса услуг основного вида деятельности санатории развивают сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путевки. Это могут быть следующие услуги и виды деятельности:

· медицинские и лечебные процедуры, в том числе стоматологические;

· косметологические;

· парикмахерские;

· предоставление теннисных кортов, бильярдных столов и т.п.;

· фитобары;

· рабочие столовые;

· кафе, бары, рестораны;

· магазины розничной торговли;

· сауны;

· бассейны, тренажерные залы;

· бытовое обслуживание;

· услуги прачечной;

· прокат автомобилей;

· прокат водных транспортных средств;

· экскурсии;

· кино- и видео-залы, дискотеки и т.д.

Таким образом, в санатории функционируют вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития. Оказание сопутствующих и дополнительных услуг позволяет не только получать доход, но и улучшать качественные стороны процесса отдыха и лечения, поднимая его на более высокий уровень современного сервиса.

Большинство санаторно-курортных учреждений имеет ремонтные и строительно-ремонтные группы, автомобильный парк, некоторые - собственные котельные, прачечные, жилые дома, детские дошкольные учреждения, ангары, подсобные хозяйства.

Залог успешного функционирования санаторно-курортного предприятия во многом определяется организацией бухгалтерского учета, учитывающей отраслевые особенности, позволяющие получать достоверную оперативную информацию о доходах и расходах каждого вида деятельности, услуги; своевременно выявлять отклонения от применяемых санаторием норм и нормативов с учетом их корректировки на фактическую загрузку; выявлять внутрихозяйственные резервы снижения расходов и повышения культуры обслуживания и уровня сервиса.

Учетная политика

К основным, на наш взгляд, отраслевым особенностям и проблемам бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций, которые в полной мере необходимо учитывать в учетной политике субъекта, относятся:

1) необходимость контроля и учета процесса движения бланков строгой отчетности - путевок, курсовок и других, разрешенных к применению без контрольно-кассовых машин;

2) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по освобожденным от уплаты налогом на добавленную стоимость и подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость услугам;

3) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, осуществляемым в различных режимах налогообложения, в том числе переведенным на уплату единого налога на вмененный доход;

4) определение понятий для бухгалтерского учета терминов «недозаезд», «досрочный отъезд», «опоздание», применяемых конкретной санаторно-курортной организацией. Для отражения в бухгалтерском учете недозаездов и досрочных отъездов должна быть выработана единая методология, основанная на понятии «доход» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации «Реализация товаров, работ или услуг»;

5) наличие и возможность установленных «Правилами санатория» «сухих пайков», порядок их выдачи, учета и налогообложения;

6) определение условий, порядка и учета возврата частичной оплаты стоимости путевки при необходимости досрочных выездов;

7) калькулирование статей расходов путевок различных категорий, в том числе детских, в зависимости от комфортности номера, наличия усиленного питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д. Различия в отпускной цене путевок должны подтверждаться расчетами и планируемыми расходами по каждой статье калькуляции;

8) разработка системы скидок на санаторно-курортные путевки при их продаже потребителям посредниками (турагентами) в зависимости от сезонности и сроков поступления авансов (предоплат);

9) разработка и внедрение норм и нормативов, не установленных нормативными актами, их регулярный пересмотр, пересчет на фактически отработанные санаторием койко-дни и обслуженное количество отдыхающих. Например, списание моющих и дезинфицирующих средств для нужд столовой санатория должно производиться с учетом фактического количества питающихся и рекомендованными нормами расхода каждого используемого средства;

10) определения порядка фиксации не предоставленных отдыхающим лечебных процедур в связи с их добровольным отказом или по рекомендации врача;

11) включение в калькуляции на календарный год праздничных и иных событий, предусматривающих дополнительное питание, которое приводит к удорожанию койко-дня, а также прочих дополнительных расходов по статье «Культурно-досуговые мероприятия»;

12) составление меню-раскладки, учитывающего профиль заболеваний, диетическую направленность и необходимое количество килокалорий;

13) обоснование методов распределения в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов между видами получаемых доходов, в том числе облагаемых разными налоговыми режимами;

15) необходимость внедрения специализированных первичных бухгалтерских документов;

16) обоснование норм расходов на озеленительные мероприятия, на содержание паркового хозяйства с учетом произрастаю­щего количества одно- и многолетних зеленых насаждений, их Ценности, площади земли и т.д.

Перечисленные нами особенности и проблемные вопросы бухгалтерского учета организаций санаторно-курортной отрасли должны быть раскрыты в учетной политике. Для успешного решения экономических задач посредством правильной постановки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета не допускается формальный подход к составлению учетной политики, имеющий место на практике.

Глава 2. Учет продаж