Центры ответственности – это структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты и доходы данного подразделения.

Цель организации учета по центрам ответственности состоит в следующем:

1. накопление данных о затратах по каждому центру ответственности;

2. выявление отклонений от сметы по статьям расходов;

3. выявление виновных лиц в перерасходе затрат и принятии решений по их устранению.

В каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат.

Для каждого центра ответственности устанавливаются формы внутренней отчетности (отчет об исполнении сметы бюджетов).

По принципу целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразделяются на три вида:

- центр затрат;

- центр прибыли;

- центр инвестиций.

Центры затрат – это обособленные подразделения (рабочее место, бригада, цех и т.д.) в которых можно организовать планирование и учет издержек производства. Их основной целью является минимизация затрат.

В центрах прибыли контролируют не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части организации.

По принципу осуществления производственных функций центры ответственности могут быть следующие:

- центры ответственности за снабжение;

- центры ответственности за производство;

- центры ответственности за сбыт продукции (центр продаж);

- центр управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки ТМЦ, их затраты по закупке, хранение и отпуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и исчисляет себестоимость продукции.

Центр ответственности по сбыту продукции (центр продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции (работ, услуг) объем продукции, выручку, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов.

Центр управления (служба главных технологий, бухгалтерия) планирует, учитывает и определяет эффективность своей деятельности.

Цель функционирования центров ответственности – это сопоставление фактических затрат с расходами по смете.

Смета является, в сущности, финансовым планом каждого центра ответственности. По исполнению сметы составляется отчет об использовании сметы по каждому центру ответственности.

Двухкруговой вариант интегрирования системы управленческого учета.

При этом варианте используются две группы счетов. В финансовом учете с 30 по 37, а в управленческом учете счета с 27 по 29.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом – по статьям калькуляции.

При использовании этого варианта все расходы по обычным видам деятельности группируются на счетах с 30 по 34 по элементам затрат.

Ежемесячно эти счета закрываются в дебете счета 37 «Отражение общих затрат», при этом делается бухгалтерская запись:

Д 37 К 30 (31, 32, 33, 34).

Одновременно те же суммы расходов записываются по кредиту другого отражающего счета 27 « Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 29:

 Д 20 (23, 25, 25, 26, 29) К 27

В конце года калькулируемые расходы на этих счетах закрываются записью:

Д 27 К 20 (23, 25, 26, 29)

Счет 37 ежемесячно закрывают. Это закрытие отражается следующими проводками:

Д 40 К 37

Д 44 К 37