Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
1.В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
2.При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
3.Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
4.По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными факторами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным, порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
5.По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручку от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организация, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация используется для учета затрат на производство счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».
6.Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организации, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».
7.Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.
8.Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
9.Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продаж в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 1-8.
10.В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.
11.По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.
12.По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
13.Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.
При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).
14.В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к существующим доходам.
15.При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежат отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).
16.По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
17.По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки актива (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.
По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.
18.По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценки в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки актива (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.
19.Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.
20.По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход).
При составлении налоговых расчетов организация должна привести показатели бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями налогового законодательства. Следовательно, в зависимости от того, как отражены в бухгалтерском учете те или иные операции, они должны быть соответствующим образом скорректированы для правильного определения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Указанная корректировка отражается в Справке о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
Основными документами, на основании которых формируется выручка и себестоимость продукции (работ, услуг), для целей налогообложения, являются Закон Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятия и организаций», Инструкция МНС России от 15.06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 г. № 552.
При этом следует иметь в виду, что вновь введенные строки в Справку не устанавливают никаких новых налоговых обязательств для налогоплательщиков, не вводят новых объектов налогообложения, а предназначены для корректировки показателей бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету, вступивших в силу с отчетности 2000 года. Корректировки в Справке производятся без отражения их на счетах бухгалтерского учета.
21.Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-Ш отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.
22.По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.
23.Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. № 29н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 2777-ЭР Приказ в государственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
24.В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение предоставлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
25.Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
1.3 Отчетность о прибылях и убытках по новому плану счетов.
При заполнении отчета о прибылях и убытках по новому плану счетов необходимо обратить внимание на следующее.
Если организация передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по неисключительной лицензии или по договору пользования товарным знаком, зарегистрированным в установленном порядке, то она сохраняет исключительные права на переданный объект. В этом случае объект нематериальных активов не списывается и продолжает учитываться в бухгалтерском учете у организации – правообладателя обособленно. При этом платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ № 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. 30.12.99), отражаются в бухгалтерском учете правообладателя как операционные доходы.
В бухгалтерском учете организации, перешедших на новый план счетов, производятся записи по начислению доходов:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако согласно п. 5 этого же ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности), считаются выручкой.
Выручка отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
и отражается в ф. № 2 по стоке 010.
В соответствии с подп. «к» п. 1 ст. 5 «Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, были освобождены от НДС.
С 1 января 2001 г. в соответствии со ст. 149 НК РФ патентно – лицензионные операции не являются освобожденными от НДС и облагаются этим налогом в общем порядке.
Организациям, перешедшим на новый план счетов, удобнее будет оформить отчет о прибылях и убытках, чем организациям, запланировавшим переход на 1 января 2002 г., так как новый план счетов соответствует ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Новым планом счетов предусмотрены на счете 90 «Продажи» следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Субсчета 90-5, 90-6, 90-7 и 90-8 можно использовать для отражения специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.
Так, например, организации, реализующие свою продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, могут использовать счет 90-5 для учета налога с продаж, а организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, - для учета экспортных пошлин.
В соответствии с п. 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (по плану счетов 1991 г. – счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
отражается перерасход;
если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
сторнируется экономия;
Затраты, связанные со сбытом продукции, возникшие у организации, не занятых торговой деятельностью, а также издержки обращения организаций, занятых торговой деятельностью, не включаются в показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».
Торговым организациям целесообразно для списания коммерческих расходов открыть отдельный субсчет к счету 90 «Продажи», например, 90-7 «Коммерческие расходы».
Если учетной политикой организации предусмотрено списание коммерческих расходов полностью в отчетном периоде, то расходы организации по сбыту продукции и издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) обязательно отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».
Если учетной политикой для целей управленческого учета предусмотрено деление затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» (стока 040 «Управленческие расходы»).
Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы списываются полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, то общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 26, должны отражаться по стоке 040 «Управленческие расходы». Целесообразно выделить для этого отдельные субсчет, например, 90-8 «Управленческие расходы».
По стоке 060 «Проценты к получению» отражаются:
· проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.),
· проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации,
· проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» с аналитическим счетом «Проценты к получению».
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:
Д-т сч 91-2 «прочие расходы» с аналитическим счетом «Проценты к уплате»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» с аналитическим счетом «Доходы от участия в других организациях».
По строке 090 «прочие операционные доходы» отражаются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
начисленная арендная плата;
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен НДС от суммы арендной платы;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Бухгалтерские записи следующие:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
начислены роялти;
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»,
К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен НДС;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
начислена выручка от реализации основных средств;
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»,
К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен НДС от суммы выручки.
Для отражения в отчетности операционных доходов целесообразно к счету 91-1 «Прочие доходы» открыть аналитический счет «Операционные доходы».
По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч 02 «Амортизация основных средств»
амортизационные отчисления по сданным в аренду основным средствам;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:
Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,
К-т сч 01 «Основные средства»
списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,
К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,
списывается накопленная амортизация объекта основных средств;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,
отражается остаточная стоимость объекта основных средств;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
оплачены услуги банка;
налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.):
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислены налоги.
Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно к счету 91-2 «прочие расходы» открыть аналитический счет «операционные расходы».
По строке 120 «внереализационные доходы» отражаются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ;.
поступления, связанные с безвозмездным получение активов:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»
поступления в возмещение причиненных организации убытков:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
курсовые разницы:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;
прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно к счету 91-1 «Прочие доходы» открыть аналитический счет «Внереализационные доходы».
По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
возмещение причиненных организацией убытков:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскивания:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсч. «Расчеты по авансам выданным»;
курсовые разницы:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 52 «Валютные счета»,
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
прочие расходы, признаваемые внереализационными.
Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 «Прочие расходы» открыть аналитический счет «Внереализационные расходы».
По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.
Целесообразно к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета 99-1 «Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности», 99-2 «Финансовый результат от прочих доходов и расходов», а также для отражения суммы налога на прибыль – отдельный субсчет, например, 99-3 «Налог на прибыль». Начисление налога на прибыль осуществляется записью:
Д-т сч. 99-3 «Налог на прибыль»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По стоке 150 также отражается принятая к учету задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам – штрафам и пеням по налогам.
Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-4 «Обязательные платежи в бюджет». Начисление этих платежей отражается в учете записью:
Д-т сч. 99-4 «Обязательные платежи в бюджет»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Суммы самих начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются по строке 100 ««Прочие операционные расходы».
По строке 170 «Чрезвычайные доходы» в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п.) оборотами по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).
Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-5 «Чрезвычайные доходы».
По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др.
Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-6 «Чрезвычайные расходы».Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыль и убытки», в то время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
По строке 190 отражается показатель прибыли, а не показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
Дата: 2019-07-30, просмотров: 260.