Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Введение
Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.
В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.
Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.
Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о движении денежных средств, а основными задачами – изучение назначения, общей структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения особенностей формы №4 в МСФО и в российских стандартах
Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предшествующий годы. Данные за предыдущий год переносятся из отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.
Все отрицательные показатели, а также показатели, которые должны вычитаться из общего результата, показываются в круглых скобках. При заполнении отчета используются данные по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Начинается отчет с показателя «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Чтобы заполнить эту строку нужно эту строку, нужно сложить сальдо по счетам 50, 51, 52 и 57 по состоянию на 1 января отчетного года. Величина этого показателя совпадает с показателем в стр. 260 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В случае если имели место операции в валюте, учитывается сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет «Валютная касса» и счету 52. После этого следует пересчитать полученную сумму по курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года и потом прибавить к ней дебетовые остатки по счетам 50, 51 и 55.
Заключение
В данной курсовой работе была рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных средств: его структура, содержание, заполнение всех разделов формы и отличия её российского варианта от МСФО.
Можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств – неотъемлемая часть анализа деятельности предприятия. Каким бы крупным или мелким не было предприятие, чем бы оно ни занималось, для руководства всегда необходимо знать куда, сколько и когда были потрачены денежные средства; когда, сколько и за что денежные средства были получены.
На основании информации, полученной из отчета о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит к:
· Улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
· Росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;
· Улучшению управления долговыми обязательствами;
· Возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;
· Созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом.
· Возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.
Справка-расчет бухгалтерии №24
ОАО «Гарант»
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» по операции №24 величина постоянного налогового обязательства рассчитывается следующим образом:
Регистр-расчет постоянного налогового обязательства:
| Номер операции | Документ | Сумма фактических затрат | Сума в пределах норм | Сумма постоянной положительной разницы (ППР) | Ставка налога на прибыль | Сумма постоянного налогового обязательства (ПНО) | Проводка |
| 24 | Авансовый отчет главного бухгалтера | 5000 (500 руб. *10 дней) | 1000 (100 руб. *10 дней) | 5000–1000=4000 | 24% | 960 | Дт99 Кт68 |
Справка-расчет бухгалтерии №25
ОАО «Гарант»
В декабре 2007 года было принято к учету производственное оборудование в цех №1 по первоначальной стоимости 150 000 руб. Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского учета – 24 месяца, в целях налогового учета – 60 месяцев. Таким образом в бухгалтерском учета амортизация, начислена линейным способом составила: 15000*1/2=75 000 руб.
В налоговом учета амортизация, начисленная линейным способом составила за год составила: 15000 руб. *1/5=30 000 руб.
Величина отложенного налогового актива по операции 25 рассчитывается следующим образом:
Регистр-расчет отложенного налогового актива.
| Номер операции | Сумма затрат, признанных в целях бух. учета | Сумма затрат, признанных в целях налогового учета | Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР) | Ставка налога на прибыль | Сумма отложенного налогового актива (ОНА) | Проводка |
| 25 | 75 000 | 30 000 | 45 000 | 24% | 10 800 | Дт 09 Кт 68 |
Согласно ПБУ 18/02 «Учета расчетов по налогу на прибыль» по операции №28 величина отложенного налогового обязательства (ОНО) рассчитывается следующим образом:
Регистр-расчет отложенного налогового обязательства
| Номер операции | Сумма затрат, признанных в целях бух. учета | Сумма затрат, признанных в целях налогового учета | Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР) | Ставка налога на прибыль | Сумма ОНО | Проводка |
| 28 | 4 000 | 12 000 | 8 000 | 24% | 1920 | Дт 68 Кт 77 |
Данные для расчета фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции
| Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| Остаток готовой продукции на складе на начало года (сч. 43) - по фактической себестоимости - по договорной цене (цене реализации) | 60 800 91 200 |
| Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году: - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 2 177 305 3 401 670 |
| Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им готовой продукции (сч. 62) - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 193 200 289 500 |
| Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчетном году: - по фактической себестоимости - по договорным ценам, в т.ч. НДС | 1 089 832 2 006 983 |
| Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства): - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 186 621 289 500 |
| Остатки готовой продукции на конец года: - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 1 148 273 1 485 887 |
| Дебиторская задолженность покупателей на конец года: - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 1 096 411 2 006 983 |
Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году
| № | Показатели | В ценах реализации (договорные) | Фактическая производственная себестоимость |
| 1 | Готовая продукция на складе на начало года | 91 200 | 60 800 |
| 2 | Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году | 3 401 670 | 2 177 305 |
| 3 | Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года (1+2) | 3 492 870 | 2 238 105 |
| 4 | Процентное отношение фактической себестоимости ГП к её стоимости по договорным ценам | 2 238 105 / 3 492 870 = 64,07638%
| |
| 5 | Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции | 2 006 983 – 306 150 = 1 700 833 | 1 700 833 * 64,07638% = 1 089 832 |
| 6 | Готовая продукция на складе на конец года (3–5) | 1 792 037 | 1 148 273 |
Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном году отгруженной им продукции
| № | Показатели | В ценах реализации (договорные) | Фактическая производственная себестоимость |
| 1 | Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (сч. 62) | 289 500 | 193 200 |
| 2 | Отгружено покупателям ГП в отчетном периоде | 1 700 833 | 1 089 832 |
| 3 | Итого отгружено продукции с учетом с учетом остатков дебиторской задолженности на начало года (1+2) | 1 990 333 | 1 283 032 |
| 4 | Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учетом остатков к её стоимости по договорным ценам | 1 283 032 / 1 990 333 = 64,46318% | |
| 5 | Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства) | 289 500 | 289 500 * 64,46318% = 186 621 |
| 6 | Дебиторская задолженность покупателей на конец года (3–5) | 2 006 983 | 1 096 411 |
Счета синтетического учета
| Дт | 01 | Кт |
| Дт | 04 | Кт | ||
| Сн | 980150 |
|
|
| Сн | 72500 |
|
|
| 2) | 50000 | 3) | 80000 |
|
|
| 7) | 35150 |
| 6) | 32000 | 4) | 2000 |
|
|
| 7) | 34850 |
|
|
| 4) | 98000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Об | 82000 | Об | 180000 |
| Об | - | Об | 70000 |
| Ск | 882150 |
|
|
| Ск | 2500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Дт | 19 | Кт |
| Дт | 51 | Кт | ||
| Сн | 150180 |
|
|
| Сн | 3800000 |
|
|
| 1) | 9000 | 52) | 340180 |
| 9) | 241900 | 8) | 96760 |
| 5) | 5760 |
|
|
| 40) | 300300 | 13) | 920400 |
| 10) | 86400 |
|
|
|
|
| 27) | 14160 |
| 10) | 54000 |
|
|
|
|
| 35) | 365588 |
| 18) | 45670 |
|
|
|
|
| 37) | 1090931 |
| 22) | 432 |
|
|
|
|
| 39) | 60000 |
| 26) | 2160 |
|
|
|
|
| 51) | 402058 |
| 33) | 2250 |
|
|
|
|
| 53) | 2870 |
| 34) | 7416 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Об | 213088 | Об | 340180 |
| Об | 542200 | Об | 2952767 |
| Ск | 23088 |
|
|
| Ск | 1389433 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Дт | 08 | Кт |
| Дт | 09 | Кт | ||
| Сн | 0 |
|
|
| Сн | 42000 |
|
|
| 1) | 50000 | 2) | 50000 |
| 25) | 10800 | 54) | 12300 |
| 5) | 32000 | 6) | 32000 |
|
|
|
|
|
| Об | 82000 | Об | 82000 |
| Об | 10800 | Об | 12300 |
| Ск | 0 |
|
|
| Ск | 40500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Дт | 10 | Кт |
| Дт | 15 | Кт | ||
| Сн | 230320 |
|
|
| Сн | 0 |
|
|
| 3) | 1500 | 14) | 746300 |
| 10) | 480000 | 11) | 480000 |
| 11) | 780000 | 16) | 14000 |
| 10) | 300000 | 12) | 300000 |
| 23) | 12100 |
|
|
|
|
|
|
|
| Об | 793600 | Об | 760300 |
| Об | 780000 | Об | 780000 |
| Ск | 263620 |
|
|
| Ск | 0 |
|
|
Введение
Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Формирование бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского учета, а отчет о движении денежных средств является одной из составляющих бухгалтерской финансовой отчетности.
В России данный отчет не является обязательным, а рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, по МСФО же данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.
Данный отчет необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.
Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и содержания отчета о движении денежных средств, а основными задачами – изучение назначения, общей структуры отчета, правил заполнения каждого раздела отчета и сравнения особенностей формы №4 в МСФО и в российских стандартах
Назначение и общая структура отчета о движении денежных средств
Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.
В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.
Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:
· движение денежных средств по текущей деятельности;
· движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
· движение денежных средств по финансовой деятельности.
Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.
В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:
· Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
· Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.
· Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
В отчете о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.
При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должны быть приведены чистые денежные средства от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.
Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).
Также при заполнении формы №4 следует обратить внимание на следующие особенности:
1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»
2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать как движение денежных средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей отплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды – вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.
В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря отчетного года. Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.
Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только «название» денег.
3. Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме, поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года. Разница между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражается как прочие расходы или доходы по текущей деятельности
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе каждого вида деятельности.
Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предшествующий годы. Данные за предыдущий год переносятся из отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.
Все отрицательные показатели, а также показатели, которые должны вычитаться из общего результата, показываются в круглых скобках. При заполнении отчета используются данные по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Начинается отчет с показателя «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Чтобы заполнить эту строку нужно эту строку, нужно сложить сальдо по счетам 50, 51, 52 и 57 по состоянию на 1 января отчетного года. Величина этого показателя совпадает с показателем в стр. 260 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В случае если имели место операции в валюте, учитывается сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет «Валютная касса» и счету 52. После этого следует пересчитать полученную сумму по курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года и потом прибавить к ней дебетовые остатки по счетам 50, 51 и 55.
Дата: 2019-07-31, просмотров: 221.