Учет организациями своих инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также в акции открытых акционерных обществ ведется на субсчете 58-1 "Паи и акции".

Субъектами вклада в уставный (складочный) капитал являются:

акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, имеющие уставный капитал;

полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

производственные кооперативы, имеющие паевой фонд;

унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал.

При принятии решения об участии в деятельности другой организации и осуществлении вкладов в ее уставный капитал организация - инвестор выполняет следующие процедуры:

определяет порядок и сроки взноса вклада;

определяет вид имущества, передаваемый в качестве вклада, если это предусмотрено учредительными документами;

осуществляет оценку имущества, передаваемого в счет обязательств по вкладу, если это предусмотрено законодательством, а также определяет результат от передачи имущества;

определяет степень участия в организации - объекте инвестиций (дочернее или зависимое общество).

Все перечисленные процедуры зависят также от организационно - правовой формы организации - объекта финансовых вложений.

В момент взноса вклад в уставный капитал или фонд определяется:

в закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, в полное товарищество или товарищество на вере, паевые кооперативы, унитарное предприятие - в размере доли в уставном капитале (фонде), установленной учредительными и другими аналогичными документами организации - объекта вложений;

в открытое акционерное общество - в размере фактической себестоимости приобретения акций (расходы по покупке акций, уплате комиссионных вознаграждений посредникам и т.п.) при их постановке на учет.

Вклады в уставный капитал отражаются у организации - участника также при покупке ею другой организации в целом.

Оценка вкладов при покупке долгосрочных ценных бумаг (акций иностранных эмитентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги.

В бухгалтерском учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.

А. Вклады в уставный капитал (кроме покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимые общества.

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства во вклад;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе;

в) Д-т сч. 58 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в пересчете (при осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные капиталы организаций, находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;

г) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - взнос имущества во вклад.

При принятии организацией - инвестором решения о проведении результатов переоценки в учете она делает дополнительно следующие записи:

Д-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) - на сумму дооценки в части оборотных средств (или внеоборотных активов);

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал (основных средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости).

При принятии организацией - инвестором решения об использовании оценочной стоимости имущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу в оценках не делаются.

Б. Вклады в уставный капитал в форме покупки акций открытых акционерных обществ

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 и др. - отражена покупка акций с полной оплатой их стоимости;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена полная стоимость акций;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - оплачена часть стоимости акций с правом получения дохода по ним;

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена задолженность покупателю в неоплаченной части;

в) Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.

Следует иметь в виду, что по сделкам купли - продажи акций, совершенным до регистрации в установленном порядке, решения об их выпуске (эмиссии) считаются недействительными.

При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете организации - участника делаются следующие записи:

а) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен доход по его объявлении организацией (акционерным обществом);

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены денежные средства;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно полученных акций взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом на увеличение уставного капитала.

Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При образовании в установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, где вклады основной организации в свои дочерние общества не отражаются.

Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении реорганизации организации - объекта вложений. При этом производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных документах, а в части акций открытых акционерных обществ - путем их продажи.

При изъятии вклада в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58.

А. Продажа акций российских акционерных обществ

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;

Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.