В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено три вида стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на самого налогоплательщика. Их размеры составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Категории лиц, которым они положены, приведены в том же пункте (см. таблицу).

Стандартный вычет в размере 3000 руб. предусмотрен для граждан, пострадавших от аварий на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк», инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и др. Полный список лиц, которым предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. положен Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим лицам (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Всем остальным налогоплательщикам, не упомянутым в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, может быть предоставлен стандартный вычет в размере 400 руб. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Если налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе говоря, стандартные вычеты на самого работника не суммируются.

Вычет участникам боевых действий

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, в частности (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

— гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Из данной нормы Налогового кодекса не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации, указанный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы. Порядок применения этого вычета разъяснен в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Для военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 500 руб., не предусмотрен.

Пример 1

Инженер О.Н. Кириллов, работающий в ООО «Запад», принимал в 1986—1987 годах участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Его сын — государственный служащий погиб при выполнении служебных обязанностей. Работник написал заявление на имя генерального директора ООО «Запад» о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов и приложил копии подтверждающих документов.

Работник может претендовать на стандартные вычеты в размере:

— 3000 руб. как ликвидатор аварии на Чернобыльской АЭС (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

— 500 руб. как один из родителей государственного служащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ООО «Запад» предоставляет О.Н. Кириллову стандартный налоговый вычет в максимальном размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Стандартные вычеты в размере 3000 или 500 руб. предоставляются за каждый месяц календарного года независимо от величины дохода налогоплательщика.

В отношении вычета в размере 400 руб. установлено ограничение. Вычет применяется до того месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. В расчет принимаются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется с месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода (года), превысит 20 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 2

Менеджер С.Ю. Богданов работает в ООО «Запад» по трудовому договору. Его должностной оклад — 19 500 руб. Январь 2008 года он отработал полностью. В том же месяце работник получил от ООО «Запад» дивиденды за 2007 год — 12 000 руб. С.Ю. Богданов написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета в размере 400 руб.

Доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 9%. Поэтому они не учитываются при расчете суммы дохода, определяемой в целях предоставления стандартного вычета 400 руб. Общая сумма дохода сотрудника, полученного от ООО «Запад» за январь 2008 года и облагаемого по ставке 13%, составила 19 500 руб. Так как эта величина не превысила 20 000 руб., работнику в январе 2008 года полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Из заработной платы С.Ю. Богданова организация удержала в январе налог на доходы физических лиц в сумме 2483 руб. [(19 500 руб. – 400 руб.) x 13%].

Пример 3

Должностной оклад экономиста ЗАО «Восток» Н.И. Кузьминой — 18 800 руб. Январь 2008 года она отработала полностью. В том же месяце она передала организации в аренду свой автомобиль. По договору аренды транспортного средства сумма арендной платы за месяц — 5000 руб.

Общая сумма дохода работницы, полученного от ЗАО «Восток» за январь 2008 года и облагаемого по ставке 13%, составила 23 800 руб. (18 800 руб. + 5000 руб.). Поскольку максимальный предел дохода в 20 000 руб. был превышен уже в первом месяце 2008 года, в январе стандартный вычет 400 руб. работнице не предоставлялся. Организация удержала из дохода Н.И. Кузьминой за январь НДФЛ в размере 3094 руб. (23 800 руб. x 13%).

Внимание! Изменения с 2009 года: согласно новой редакции статьи 218 Налогового кодекса с 20 000 до 40 000 руб. повышается предельный размер дохода, до достижения которого работнику предоставляется стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц календарного года. Правила определения этого дохода не меняются. Соответственно с 2009 года указанный вычет не будет предоставляться с того месяца, в котором доход сотрудника с начала года превысит 40 000 руб.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 3. Посмотрим, как ЗАО «Восток» будет предоставлять стандартный вычет в 2009 году.

Доход Н.И. Кузьминой за январь 2009 года, полученный от ЗАО «Восток» и облагаемый по ставке 13%, составил 23 800 руб. С 2009 года предельный размер дохода, при котором применяется стандартный вычет в сумме 400 руб., равен 40 000 руб. Значит, в январе 2009 года работница имеет право на такой вычет. Из ее дохода за этот месяц организация удержит НДФЛ в сумме 3042 руб. [(23 800 руб. – 400 руб.) x 13%].

В феврале 2009 года общий доход Н.И. Кузьминой, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 47 600 руб. (23 800 руб. x 2 мес.). Поскольку данная сумма превышает предельный размер дохода (47 600 руб. > 40 000 руб.), сотрудница с февраля 2009 года утратит право на получение стандартного налогового вычета. В этом месяце организация удержит из ее дохода НДФЛ в размере 3094 руб. [(47 600 руб. – 400 руб.) x 13% – 3042 руб.].

Стандартные вычеты на детей

Порядок применения стандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.

Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. Это установлено в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

В отношении стандартного вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касается возраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика — получателя вычета.

Ограничение 1. Названный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до достижения ребенком 24-летнего возраста (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.

Ограничение 2. Стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как и в случае с вычетами на самого налогоплательщика, при расчете суммы дохода с начала года учитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление стандартного вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 2. У С.Ю. Богданова двое детей: 15-летний сын и 20-летняя дочь — студентка вуза, обучается по очной форме. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работник приложил копии свидетельств о рождении обоих детей и справку из вуза о том, что дочь — студентка очной формы обучения.

Доход сотрудника, полученный от ООО «Запад» за январь 2008 года и облагаемый по ставке 13%, составил 19 500 руб. Эта сумма не превышает максимального предела в 40 000 руб., установленного для предоставления стандартного вычета на детей. Значит, в январе работнику полагались вычеты на каждого ребенка. Из заработной платы С.Ю. Богданова за январь 2008 года организация удержала НДФЛ в размере 2327 руб. [(19 500 руб. – 400 руб. – 600 руб. x 2) x 13%].

В феврале 2008 года доход работника с начала года составил 39 000 руб. (19 500 руб. x 2 мес.). Этот показатель превысил максимальный размер дохода для получения вычета на самого налогоплательщика (39 000 руб. > 20 000 руб.), но находился в рамках предельной суммы дохода, предусмотренной для стандартного вычета на детей. Поэтому в феврале С.Ю. Богданову предоставлялись только вычеты на обоих детей. Из его заработной платы за февраль компания удержала НДФЛ в сумме 2379 руб. [(39 000 руб. – – 400 руб. – 600 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2327 руб.].

В марте 2008 года доход С.Ю. Богданова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. С этого месяца работник утратил право и на получение стандартных вычетов на детей. В марте организация удержала из его заработной платы НДФЛ 2535 руб. [(19 500 руб. x 3 мес. – 400 руб. – 600 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2327 руб. – 2379 руб.].

Внимание! Изменения с 2009 года: во-первых, размер стандартного налогового вычета на ребенка увеличится с 600 до 1000 руб. за каждый месяц календарного года.

Во-вторых, налоговый вычет на детей будет предоставляться до того месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.

В-третьих, согласно уточненной формулировке право на налоговый вычет на содержание ребенка будет иметь также супруга или супруг родителя (приемного родителя). Однако порядок предоставления им вычета не меняется. Как и в 2008 году, работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий собственных детей, сможет получить вычет на ребенка своей супруги (супруга) от предыдущего брака.

Пример 6

Воспользуемся условием примера 5. Предположим, должностной оклад С.Ю. Богданова в 2009 году — 24 000 руб. Рассмотрим, в каком порядке будут предоставлены вычеты на детей в 2009 году.

В январе 2009 года доход сотрудника, полученный от ООО «Запад» и облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагается стандартный вычет 400 руб. и вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2808 руб. [(24 000 руб. – 400 руб. – – 1000 руб. x 2) x 13%].

В феврале 2009 года доход работника с начала года составит 48 000 руб. (24 000 руб. x 2 мес.). То есть он превысит предельный размер дохода для применения вычета на самого налогоплательщика (48 000 руб. > > 40 000 руб.). В феврале вычет 400 руб. работнику предоставляться не будет. Однако за ним сохранятся вычеты на детей, ведь его доход с начала года не превысит максимального предела, установленного для этого вида вычетов (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы С.Ю. Богданова за февраль компания удержит НДФЛ в сумме 2860 руб. [(48 000 руб. – 400 руб. – – 1000 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2808 руб.].

Если в течение 2009 года должностной оклад не изменится, работник утратит право на стандартный вычет на детей лишь в декабре 2009 года.