Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
–готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
–работам и услугам промышленного характера;
–работам и услугам непромышленного характера;
–покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
–строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;
–товарам;
–услугам по перевозке грузов и пассажиров;
–транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;
–услугам связи;
–предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
–предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
–участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
-поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
-проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
-прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
-возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
-отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
-прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ОАО «»Ливгидромаш.
Рабочим планом счетов предприятия предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
91 «Прочие доходы и расходы»
91-01 «Пени и штрафы по налогам»
91-1 «Прочие доходы»
91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»
91-1-2 «Доход от прочей реализации»
91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»
91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»
91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»
91-1-6 «Доход от процентов банка»
91-2 «Прочие расходы»
91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих расходов»
91-2-2 «Расходы от прочей реализации»
91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»
91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»
91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»
91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»
91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»
91-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»
91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»
91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»
91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»
91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»
Отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотной ведомости,отчеты по оборотам отдельно по субсчетам, а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. [Приложение Б] Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;
на сумму 10946,24 тыс. руб. (в том числе НДС 1669,76 тыс..руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду [Приложение Б].
Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. [Приложение А]. Он является операционным и складывается из:
- списания себестоимости оказанных услуг;
- начисления амортизации сданного в аренду имущества.
Эти операции отражаются проводками:
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
на сумму 2954,97 тыс.руб. – списана себестоимость услуг.
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;
К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»
на сумму 439,28 тыс.руб. – начислена амортизация собственных основных средств;
Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»
на сумму 3513,70 тыс.руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;
Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 тыс.руб. - относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду [Приложение Б]
Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.
Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»
К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
на сумму 87968 тыс.руб. – погашение процентов за кредит.
В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Сбербанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 61436 тыс.руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции [Приложение А].
Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила 86207,28 тыс.руб. [Приложение Б].
В бухгалтерском учете она отразилась проводками:
Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»
в сумме 13217тыс. руб. – начислен налог на имущество.
В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2008 г. и по окончании 2009 года были сделаны проводки:
Д-т сч. 68-04 «Расчеты по налогу на содержание милиции»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
390,77 тыс. руб.
Д-т сч. 68-08 «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 237,63 тыс.руб.
Д-т сч. 68-10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 112,7 тыс.руб.
За счет средств фонда социального страхования в 2009 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:
Д-т сч. 69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
На сумму 13900 тыс.руб.
Итоговая сумма - 14641 тыс.руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам.
Однако, следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, не были включены некоторые суммы исправлений за 2009 год. Данные суммы отразились в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»
К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»
на сумму 10147,33 тыс.руб. – исправление за 2009 г. по договорам кредита.
Анализируя хозяйственные операции, можно увидеть, что синтетические регистры содержат субсчета, которые не утверждены приказом предприятия, и содержаться в рабочем плане счетов ОАО «Ливгидромаш», утвержденным руководителем.
Дата: 2019-07-30, просмотров: 202.