По общему принципу срок полезного использования, установленный при приобретении амортизируемого имущества, не следует изменять (даже в случаях, когда основные средства временно исключены из состава амортизируемого имущества, например, в связи с их передачей в безвозмездное пользование).

В то же время НК РФ предусматривает и исключения из данного правила. Например, по основным средствам, временно исключенным из состава амортизируемого имущества в результате перевода его на консервацию, срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п.3 ст.256 НК РФ).

Кроме того, существуют и другие случаи, когда срок полезного использования амортизируемого имущества может изменяться. Причем это касается только основных средств, поскольку в отношении нематериальных активов изменение срока полезного использования ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством не предусмотрено.

Как указывалось раньше, Классификация основных средств (по амортизационным группам) определяет минимальные и максимальные сроки полезного использования для тех или иных объектов. При этом законодатель не предусматривает возможности переноса основного средства из одной амортизационной группы в другую. Это означает, что срок, изначально установленный для каждого основного средства (согласно амортизационной группе), не должен изменяться, по крайней мере, в установленных для конкретной группы пределах.

В то же время в соответствии с п.1 ст.258 НК РФ налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств (после даты ввода в эксплуатацию) в случае, если после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

В бухгалтерском учете приемка - сдача основных средств, полученных после реконструкции, модернизации, оформляется на основании Акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В налоговом учете изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, а также срока его полезного использования в результате проведения реконструкции, модернизации отражается в соответствующем налоговом регистре, например в "Регистре информации об объектах основных средств", на основании указанного Акта (примерная форма указанного регистра приведена в разд.8.2 "Аналитические регистры налогового учета").

Обращаем внимание читателей на то, что срок полезного использования в указанных выше случаях можно увеличить только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Это означает, что в случае, когда организация изначально установила максимальный срок полезного использования (с учетом Классификации основных средств), то никакого его увеличения в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения не произойдет (даже если фактически будет увеличен срок полезного использования).

Пример Организация приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составила 50 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе, по которой предусмотрен срок полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.).

Организация установила максимальный срок полезного использования - 120 мес. За время модернизации основное средство не исключается из состава амортизируемого имущества, так как модернизация его осуществлялась в течение 3 дней.

Через 80 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего произошло увеличение его стоимости на 10 000 руб. и срока его полезного использования на 3 года (36 мес.).

Порядок изменения первоначальной стоимости

основных средств и сроков его полезного использования

1. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации на сумму произведенных работ, то есть его восстановительная стоимость составит:

50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.

2. Срок полезного использования не может изменяться, поскольку организацией изначально был установлен максимальный срок полезного использования, предназначенный для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).

Если же изначально организацией был определен срок полезного использования меньший, чем предельный срок, установленный Классификацией основных средств для данного объекта, срок полезного использования может быть увеличен в пределах указанной группы.

Пример Возьмем данные из примера и предположим, что организация установила срок полезного использования основного средства 90 месяцев.

Порядок изменения первоначальной стоимости

основных средств и сроков его полезного использования

1. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации на сумму произведенных работ, то есть его восстановительная стоимость составит:

50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.

2. Срок полезного использования может быть изменен, поскольку организацией изначально был установлен срок полезного использования (90 мес.) меньше предельного размера, предназначенного для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).

3. Фактическое изменение срока полезного использования:

36 мес.

4. Предельное изменение срока полезного использования:

120 мес. - 90 мес. = 30 мес.

5. Оставшийся срок полезного использования:

(90 мес. - 80 мес.) + 30 мес. = 40 мес.

3. Особенности определения срока