Трансформация бухгалтерской отчетности организации производится для формирования отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) на основе данных российского бухгалтерского учета.

Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и главной книги – сводного регистра, в который в едином формате переносятся результаты обработки учетных данных.

Для трансформации отчетности используются:

1. сводная трансформационная таблица;

2. рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформационных бухгалтерских записей;

3. журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходимые для систематизации регулировочных записей;

4. частные трансформационные таблицы по разделам учета.

Пересчету при трансформации бухгалтерской отчетности подвергаются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, остальные отчеты формируются на их основе. В пояснениях указываются особенности принятой в организации учетной политики и способы трансформации.

Для трансформации отчетности необходимо выполнять ряд шагов в определенной последовательности:

– определить состав статей международной финансовой отчетности. Пакет форм финансовой отчетности должен быть предоставлен до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО;

– расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности;

– провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по счетам и выполнить перевод статей российской отчетности в соответствии со статьями международной отчетности;

– сделать необходимые исправления к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности;

– сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы;

– систематизировать информацию о трансформации.

Все указанные операции выполняются с помощью сводной трансформационной таблицы – основного инструмента трансформации. Структуру сводной таблицы можно объединить в блоки:

1. оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;

2. регулировки, примененные к остаткам (оборотам) по счетам для проведения их к учетному базису международной отчетности;

3. остатки по статьям международной отчетности.

Сводная трансформационная таблица объединяет в себе статьи, как баланса, так и отчета о прибылях и убытках.

Средством контроля за правильностью данных сводной трансформационной таблицы является проверка общих итогов по колонкам «Всего начало», «Всего конец», «Сумма», а также других колонок, содержащих стоимостную информацию, на равенство их нулю. Простота контроля является достоинством предлагаемого формата данных.

Изменение классификации статей отчетности выполняется с учетом следующих правил:

– каждый счет должен иметь соответствующую ему статью;

– класс статьи должен соответствовать классу счета. Если счет служит для учета актива, то статья также должна представлять собой вид актива и т.д.;

– необходимо следить за тем, чтобы шифр и наименование статей, применяемых для маркировки строк таблицы, совпадали с указанными в отчетных формах для правильной группировки при выведении итогов по статьям.

Содержательная сторона перехода статей российской отчетности определяется требованиям МСФО, формой и порядком ее составления. Проведение перехода обычно связано с необходимостью дальнейшей детализации позиций оборотно-сальдового баланса.

Для расчета суммы регулировочных записей обычно бывает недостаточно сводных данных, содержащихся в оборотно-сальдовом балансе трансформационной таблицы. Здесь необходима информация на каждый объект учета. Для сбора и обработки такой информации предназначены рабочие таблицы. С помощью этих рабочих таблиц реализуются следующие функции:

1. группировка учетных записей;

2. параллельное раскрытие учетных данных;

3. исчисление сумм исправленных записей;

4. оценка активов и обязательств, которые не были признаны в российском учете.

Большое количество рабочих таблиц объясняется особенностями объектов учета, различиями в составе необходимой исходной информации и в способах расчета регулировок для разных областей учета.

Состав рабочих таблиц зависит от специфики деятельности организации, состояния бухгалтерского учета и организации процесса трансформации.

Журналы трансформационных записей и частные трансформационные таблицы в сочетании с рабочими таблицами играют большую роль в организации процесса трансформации, распределении участков работ между исполнителями, а также закреплении результатов и обеспечении последовательности применения методов трансформации.

Журнал трансформационных записей предназначен для формирования исправительных записей на основании итогов рабочей таблицы. В журнале указывается, по дебету или кредиту каких счетов трансформационной таблицы должна проводиться сумма исправления.

Запись в журнале трансформационных записей имеет следующую структуру:

– номер записи (номер записи может содержать код раздела учета и порядковый номер, например, ОС01 – первая запись по разделу «Основные средства, незавершенное строительство, оборудование к установке»);

– содержание записи. Данный реквизит содержит краткое описание содержания записи;

– основание. Здесь дается ссылка на пункты международных стандартов, на основании которых необходимо сделать данную исправление, и приводится и краткое содержание;

– разноска. В разноске указываются дебет и кредит счетов, по которым должна быть сделана исправительная запись;

– сумма. При применении электронных таблиц сумма записи может проставляться автоматически из соответствующего итога рабочей таблицы с помощью межтабличной ссылки;

– изменения. Данный реквизит используется для расшифровки суммы записей по главным составляющим.

Частные трансформационные таблицы повторяют форму сводной трансформационной таблицы. Они представляют собой часть сводной таблицы, относящуюся к определенной рабочей таблице и журналу трансформационных записей.

Частные трансформационные таблицы позволяют распределить работу по трансформации отчетности между несколькими исполнителями, закрепив за каждым из них один или несколько разделов учета.