В соответствии со статьей 17 Закона об аудиторской деятельности лицензирование ayдиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулировав лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании о дельных видов деятельности. При этом датой получения аудиторской организацией и индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Кроме того, если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиторских услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторская деятельность включена в перечень видов деятельности, подлежащей обязательному лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Отметим, что статьей 15 Закона №128-ФЗ установлены размеры лицензионных сборов, зачисляемых в бюджеты.

Помимо лицензионных сборов Законом №128-ФЗ предусмотрены и иные платежи: предоставление выписок о конкретных лицензиатах и за выдачу дубликатов лицензии, за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии (в том числе при продлении лицензии).

Конкретный порядок лицензирования установлен Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. №190 (далее – Положение о лицензировании).

В соответствии с данным Положением лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом. В настоящее время действует форма, утвержденная приказом Минфина России от 1 апреля 2002 г. №26н.

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

1) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

2) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

4) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

7) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты,

8) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

9) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган следующие документы:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием:

– фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяют го личность, – для индивидуального предпринимателя;

– наименования, организационно-правовой формы и места нахождения – для юридического лица;

б) копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

в) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лица лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;

г) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

д) копии учредительных документов и копию документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитор:

ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов – при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории РФ граждан РФ;

з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации – при наличии в штате организации иностранных граждан и / или не проживающих постоянно на территории Р¹ граждан РФ.

Если копии вышеуказанных документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением оригинала.

Минфин России принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.

Положение о лицензировании предоставляет Минфину России право с целью контроля над соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводить проверки их деятельности. Основанием для проведения проверки могут являться:

· распоряжение уполномоченного должностного лица Минфина России;

· план проверок, утвержденный Минфином России;

· нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ;

· обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ.

При проведении проверки лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения проверки, в том числе аудиторские заключения и рабочую документацию, составление которой предусмотрено федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также другие необходимые при проверке сведения, объяснения и документы. Кроме того, лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) Минфин России об изменении своего почтового адреса и (или) адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

Проверка проводится в соответствии с программой, утвержденной уполномоченным должностным лицом Минфина России. Срок проведения, состав группы проверяющих и ее руководитель определяются уполномоченным должностным лицом Минфина России, при этом срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 45 календарных дней. Отметим, что Минфин России не вправе проводить в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же вопросам (основаниям), за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.

По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, один из которых передается лицензиату. В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий Минфин России обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Минфин России ведет реестр лицензий, в котором указываются:

наименование лицензирующего органа;

лицензируемая деятельность;

сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика, а именно:

наименование, организационно-правовая форма, номер документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц, место нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов – для аудиторской организации;

фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов – для индивидуального аудитора;

срок действия лицензии;

номер лицензии;

дата принятия решения о выдаче лицензии;

сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;

основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны в 15-тидневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

Заключение

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона об аудиторской деятельности аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации утверждаются Минфином России, а порядок получения лицензий на осуществление аудиторской деятельности устанавливается Правительством РФ. Организация проведения аттестации и лицензирования аудиторской деятельности возлагается на Министерство финансов РФ.

Высокий уровень профессионализма аудиторов – залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Использованная литература

1. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.

3. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2004.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.

5. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2005.

6. Основы аудита/Н.Н. Шишкоедова Н.Н. – М.: ГроссМедиа 2004 – 240 с.