Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных или неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров (далее - лицензионные договоры), заключенных между правообладателем и пользователем прав в порядке, установленном законодательством.

Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем по лицензионным договорам пользователю при сохранении правообладателем на объекты нематериальных активов имущественных прав (исключительных или неисключительных), продолжают учитываться у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы" и оцениваются в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции.

Имущественные права на объекты нематериальных активов, полученные на основании лицензионных договоров, пользователем прав учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы" и оцениваются в соответствии с главой 2 настоящей Инструкции.

Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов (на использование опыта специалистов) является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременные и периодические) включает во внереализационные доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от вида платежа (единовременного или периодического) и периода времени пользования правами (месяц, год, несколько лет).

Единовременный (паушальный) платеж отражается:

· по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" на полную сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора;

· по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" на часть платежа, приходящуюся на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).

Периодические платежи (роялти) отражаются:

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму платежа, причитающегося за отчетный период (в зависимости от условий договора).

Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав является основным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи (единовременные и периодические) включает в выручку от реализации продукции, работ и услуг с отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей (единовременных и периодических) отражается в зависимости от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации.

При использовании метода определения выручки от реализации по мере передачи прав:

-предварительно на причитающуюся сумму единовременного (паушального) платежа, установленного договором, производится начисление платежа, которое отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов";

-для единовременного (паушального) платежа выручка отражается по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на часть платежа, приходящегося на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора);

-для периодических платежей (роялти) выручка отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму платежа, приходящегося на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).

Суммы полученных платежей по расчетам за переданные имущественные права отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав выручка отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму поступившего платежа.

Организацией-пользователем начисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается:

· по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму единовременных (паушальных) платежей;

· по дебету счета 20 "Затраты на производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму периодических платежей (роялти).

Перечисление платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и других.

Объекты нематериальных активов, внесенные в качестве вклада в уставный фонд организаций, предусматривающие передачу имущественных прав и не сопровождающиеся сменой правообладателя, оцениваются в соответствии с Методическими рекомендациями и отражаются:

· по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" на сумму, указанную в лицензионном договоре;

· по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" ежемесячно в течение срока, предусмотренного лицензионным договором.".

Организации в соответствии с подпунктами 18.4 и 18.5 пункта 18 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов внесенные в состав нематериальных активов изменения в бухгалтерском учете отражают:

· по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" списание начисленной суммы амортизации (организационных расходов, стоимости деловой репутации) по состоянию на 1 января 2003 г.;

· по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" зачисление остаточной (недоамортизированной) по состоянию на 1 января 2003 г. стоимости организационных расходов и деловой репутации;

· по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и другие в корреспонденции с кредитом счета 31 "Расходы будущих периодов" списание организационных расходов и деловой репутации на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока, равного ранее установленному руководителем организации сроку службы указанных активов.[2]