Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

Аналитический учет финансовых вложений

14. Предоставление данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

15. Инвентаризация финансовых вложений

Основная нормативная база

Налоговый кодекс РФ. Части I, II

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Приказ Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 года N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

Приказ Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Условия принятия активов в качестве финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Такими документами являются договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). Данное условие вытекает из норм гражданского законодательства. В соответствии со ст. 211 Гражданского кодекса РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.).

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Организации вправе открывать к счету 58 дополнительные субсчета.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Список литературы

1) Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (в ред. от 06.12.2007)

2) Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (ред. от 27.11.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085)

3) Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 3-е издание - СПб.: Питер, 2007

4) Акилова Е.В. Операции по приобретению ценных бумаг. // «Аудит и налогообложение», 2007, N 9

5) Акилова Е.В. Учет финансовых вложений. // "Налоги" (газета), 2007, N 25

6) Горшкова И. Договор простого товарищества: "один за всех и все за одного". // "Новая бухгалтерия", 2007, N 9

7) Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету. // "Все для бухгалтера", 2007, N 16

Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги