СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 4

1. СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.. 6

1.1 Нематериальные активы как экономическая категория. 6

1.2 Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета. 14

1.3 Правовое обеспечение операций с нематериальными активами. 15

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.. 19

2.1 Организация учета нематериальных активов. 19

2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов. 23

2.3 Амортизация и инвентаризация нематериальных активов. 32

2.4 Международная практика учета нематериальных активов. 37

3. особенности организации нематериальных активов в современных условиях на ОАО «Вымпел». 45

3.1 Оценка нематериальных активов и раскрытие информации бухгалтерской отчетности. 45

3.2 Механизм амортизации нематериальных активов для целей налогообложения 50

3.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов. 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 69

БИБЛИОГРАФИЯ.. 73

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 76

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

Наиболее яркими примерами таких новшеств являются введение с 1 января 2001 года Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), окончательный переход с 1 января 2002 года на новый План счетов бухгалтерского учета, введение с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ и т. д.

Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.

Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.

Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.

В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения, выбытия нематериальных активов, их учет, а также налогообложение на ОАО “Вымпел”.

При анализе эффективности использования нематериальных активов на

ОАО “ Вымпел” были рассмотрены следующие методы:

трендовый анализ - расчет абсолютных и относительных отклонений по отношению к постоянной и переменной базе.

горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

вертикальный анализ - представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру, то есть рассчитывается доля (удельный вес) частных показателей в обобщающих итоговых данных.

Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются принципиально новыми объектами российского бухгалтерского учета, и, соответственно наиболее любопытной.

В качестве информационной базы при написании выпускной работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета нематериальных активов в Российской Федерации.

Характеристика предприятия

ОАО “Вымпел” г. Омск является акционерным обществом открытого типа. Уставный капитал предприятия разделен на определенное число акций.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ОАО “Вымпел” занимается продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов и мини АТС, а также осуществляет техническое обслуживание, сборку, установку и гарантирует ремонт данной техники.

Численность работников предприятия составляет 100 человек.

ОАО “Вымпел” является автоматизированным дилером московской фирмы “Партия”.

Организация ОАО “Вымпел” состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел имеет своего руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

Организационная структура ОАО “Вымпел” представлена на рис. 3

Генеральный директор

Справка

О расчете амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, подлежащих единовременному списанию

Наименование организации____________________________________

Период______________________________________________________

Единица измерения_________

___________________________________

№ п/п	Наименование объекта	Стоимость	Срок эксплуатации		Начислена амортизация на 31.12.01г.	Амортизация, списываемая единовременно
			До 01.01.02г.	с 01.02.02г.

Раздел 1. Нематериальные активы

	Объект № 1
	Объект № 2
	Итого по разделу 1.

Раздел 2. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.

	Объект № 1
	Объект № 2
	Итого по разделу 2.

Подпись ответственного за составление регистра__ (_________)

Регистр

по учету амортизации для целей налогообложения

Организация

Период

Единица измерения

Место начисления амортизации

Инвентарный №	Наименование объекта и амортизационная группа	Дата Ввода в эксплуатацию	Дата приобретения	Норма амортизации	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Сумма начисленной амортизации	Всего за месяц	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Раздел 1. Нематериальные активы

	Объект № 1
	Объект № 2
	Объект № 3
	Итого по разделу № 1

Раздел 2. Основные средства

	Объект № 1
	Объект № 2
	Объект № 3
	Итого по раз- делу № 2

Раздел 3. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.

	Объект № 1
	Объект № 2
	Объект № 3
	Итого по раз- делу № 3

Подпись ответственного за составление регистра__ (_____________)

Для организации налогового учета амортизируемого имущества, рекомендуем данный Регистр. При его заполнении необходимо руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.

С ведением 25 главы НК РФ устанавливается новый порядок расчета амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка, установленного для бухгалтерского учета.

Существуют требования в определении перечня объектов, по которым начисляется амортизация. В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения, в отличие от требований бухгалтерского учета, не включаются:

- имущество коммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного и используемого в предпринимательской деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в частности стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных от целевых поступлений;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до двух тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения, налогоплательщики могут применить два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, и выбранный способ начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.

При заполнении в последующем отчетном налоговом периоде этого регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с указанием срока до которого будет производиться списание убытка. В графе 4 отражаются фактические расходы отчетного периода в размере понесенного убытка по конкретному объекту. В графе 5 регистра включается часть убытка, приходящаяся на отчетный налоговый период, а разница между этими показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно отражать по каждому налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет право на перенос убытка на будущее в течении 10 лет, отражая его в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”.

Регистр

Учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с производством и реализацией

Организация

Период

Единицы измерения

№ п/п	Группы хозяйственных операций	С-до на начало отчетного периода	Факт расходы отчетного периода	Расходы в пределах норматива	Сумма расходов не принимаемая для налогообложения	С-до на конец отчетного периода	Источник информации
1	2	3	4	5	6	7	8

Нормируемые затраты

01	Проценты по заемным средствам	хххх	ххххх
02	Резерв сомнительных долгов
03	Убыток от продажи амортизируемого имущества, в т.ч.(указать до какого срока переносится амортизация
04	Уступка права требования: - до наступления срока платежа - после наступления срока платежа	хххх	ххххх
05	Перенос убытков предыдущих налоговых периодов

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

06	Пени, штрафы и иные санкции, взимаемые госорганизациями в соответствии с законодательством	хххх	хххх	ххххх
07	Налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы веществ в окружающую среду	хххх	хххх	ххххх
08	Взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ	хххх	хххх	ххххх
09	Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ	хххх	хххх	ххххх
Продолжение
10	Сумма отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, за исключением организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг	хххх	хххх	ххххх
11	Гарантийные взносы, перечисляемые в спец. фонды, для снижения рисков при осуществлении клиринговой деятельности	хххх	хххх	ххххх
12	Суммы добровольных членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации, а так- же на их содержание	хххх	хххх	ххххх
13	Стоимость безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав)	хххх	хххх	ххххх
14	Стоимость переданного имущества в рамках целевого финансирования в соот. с пп.15 п.11 ст. 251 НК РФ	хххх	хххх	ххххх
15	Отрицательная разница от переоценки драгоценных камней	хххх	хххх	ххххх
16	Сумма налогов, предъявленных в соот. с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг)	хххх	хххх	ххххх
17	Средства, перечисленные профсоюзным организациям	хххх	хххх	ххххх
18	Все виды выплат в пользу работников и работников, уходящих на пенсию, а также членов их семей в соот. с п.п.21-29 ст. 270 НК РФ	хххх	хххх	ххххх
19	Суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или поверенных по расчетам в инвалюте с поставщиками ТМЦ	хххх	хххх	ххххх
20	Сумма убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой оно было приобретено или отражено в балансе у передающей стороны	хххх	хххх	ххххх
Продолжение
21	В виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями и международными организациями, кроме указанных в п. 29 и 30 п.1 ст.264 НК РФ	хххх	хххх	ххххх
22	Суммы целевых отчислений, произведенные налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст. 251 НК РФ	хххх	хххх	ххххх
23	Расходы связанные с содержанием образ. учреждений или оказания им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних спец. Уч. заведениях работников при получении ими высшего и сред. спец. образования (абз.6 п.3 ст.264НК РФ)	хххх	хххх	ххххх
24	Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости	хххх	хххх	ххххх
	Итого расходов, не учитываемых для целей налогообложения	хххх	хххх	ххххх

Подпись ответственного за составление регистра ( )_________________

Расходы по строкам 06-24 данного регистра не учитываются для целей налогообложения и не переносятся на последующие налоговые периоды, и поэтому сальдо не имеют.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации при организации и определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета для учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах их бухгалтерского и налогового учета.

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе:

в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет;

в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличии от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Предприятию можно рекомендовать ведение налогового учета с использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом организации необходимо определить:

методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;

регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;

операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.

К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры, которые касаются изменения:

типовых форм первичной учетной документации;

положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:

- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Это касается включения в состав

амортизируемого имущества объектов жилого фонда и невключения безвозмездно полученных объектов; деловой репутации и организационных расходов и т. п.;

по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;

для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях минимизации различий рекомендуется внести изменения.

Для унификации отдельных способов учета и оценки объектов следует предусмотреть в части нематериальных активов:

в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете включаются права владения “ноу-хау”, лицензии на право пользование недрами, фирменное наименование.

В ходе проведенного анализа на ОАО “Вымпел” было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в от- четном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2000.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., № 49.

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г., № 60н.

4. Налоговый кодекс: Часть вторая. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 160 с.

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.- - М., 1996.

6. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г., № 62.

7. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., № 208- ФЗ. - М.,1995

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

11. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от 13.01.2000 № 4н.

12. Багдасаров Д. Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества // Главбух. 2001. № 5.

13. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

14. Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д: Феникс, 2001.

15. Волков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.

16. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под. ред. А.С. Бакаева. М.: Инф. агенство “ИПБ-БИНФА”, 2001.

17. Кислов Д. В. Учет нематериальных активов. - М.: Главбух, 2002.-128 с.

18. Курбанчалеева О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов // Главбух. 2001. № 4.

19. Медведев Л. Н. Расширенные комментарии ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. М.: Налоговый вестник, 2001.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

21. Панченко Т. М. Передача прав на нематериальные активы // Главбух. 2001. № 6.

22. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. М.: Экономика и финансы, 2000.

23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

24. Соловьева Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001.

25. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М., 2000.

26. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М.: ООО “НИТАР АЛЬЯНС”, 2001.

27. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЯ