Порядок осуществление расходов на содержание и ремонт арендованного имущества определяется условиями договора аренды. Если такие условия в договоре отсутствуют, то арендатор обязан поддерживать полученное в аренду имущество в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.

Учёт расходов на содержание и ремонт арендованного имущества

Если договором аренды расходы по содержанию, ремонту, страхованию арендованного имущества возложены на арендодателя, то он может отражать их в учёте составе расходов по обычным видам деятельности.

Порядок учёта указанных расходов зависит от того, является ли эта деятельность для арендодателя основной. Если аренда является предметом деятельности организации и арендная плата учитывается в составе выручки от продаж, то расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, включаются в расходы по обычным видам деятельности. Если арендная плата учитывается в составе операционных доходов, то перечисленные выше расходы включаются в операционные расходы.

Договором может быть возложена обязанность по проведению ремонта на арендатора, но за счёт арендодателя, в том числе путём зачёта в счёт арендной платы.

Учёт расходов для целей налогообложения

Учёт у арендатора. Расходы на содержание, ремонт и страхования арендованного имущества для целей налогообложения у арендатора классифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. А расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к повешениям (зданиям), полученным в аренду, а так же к средствам связи, используемым арендатором, при своей деятельности, учитываются в составе прочих расходов.

Предусмотренное договором аренды возмещение затрат арендодателя на приобретения топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых арендатором на технологические цели, относятся к материальным расходам. Основанием для признания таких расходов является договор с энергоснабжающей организацией, заключённый в соответствии с ГК РФ, документы, отражающие постановку электроэнергии и других видов энергии.

Указанные расходы должны быть обособлены технологическим процессом. В случаи перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленного технологическим процессом, затраты можно считать экономически неоправданными.

Расходы на ремонт и страхования арендуемого имущества включаются в прочие расходы. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены. Если организация создаёт резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то отчисления в резерв включаются в прочие расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода.

Учёт у арендодателя. У арендодателя расходы, связанные с арендой классифицируются в том же порядке, что и доходы.

Организации, предоставляющие на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование своё имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ считаются расходы по этой деятельности.

К расходам связанным с предоставлением имущества в аренду, относятся:

- амортизация основных средств;

- оплата коммунальных платежей по сдаваемому в аренду помещению;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на страхования имущества;

- управленческие расходы в доле, соответствующей удельному весу доходов от аренды в общей сумме выручки организации.

 Если предоставление организацией имущества в аренду не является её основной деятельностью, то доходы от аренды квалифицируются как внереализационные. Соответственно относящиеся к ним расходы включаются во внереализационные расходы.