Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

На заключительном этапе трансформации отчётности российских орга­низаций в отчётность, подготовленную согласно МСФО, после осуществле­ния корректирующих записей, реклассификации счетов и составления проб­ных балансов окончательно формируются финансовые отчёты - бухгалтерс­кий баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале, примечания (пояснения) к ним.

Текущие активы включают (по мере убывания ликвидности) денеж­ные средства и их эквиваленты.

Долгосрочные активы - это основные средства; инвестиционная соб­ственность; нематериальные активы; долгосрочные инвестиции; долго­срочная дебиторская задолженность.

В свою очередь обязательства аналогичным образом подразделяются на текущие и долгосрочные.

Текущие обязательства включают: счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства; доходы будущих периодов.

Долгосрочные обязательства состоят из собственных долгосрочных обя­зательств; долгосрочных кредитов и займов; долгосрочных отсроченных счетов к оплате; прочих долгосрочных обязательств.

Собственный капитал включает: уставный капитал; дополнительный неоплаченный капитал; нераспределенную прибыль.

Алгоритм составления бухгалтерского баланса (приложение 7), исходя из сформиро­ванных этапов трансформации отчётности, будет следую­щим. На начало отчётного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учёта отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие за­писи и в результате получается первый преобразованный баланс на нача­ло отчётного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчётного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомо­сти по счетам синтетического учёта российского плана счетов формиру­ется пробный баланс на конец отчётного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные за­писи, мы получим преобразованный баланс на конец отчётного периода, а затем - и пробный баланс по МСФО на конец отчётного периода.

По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчётного периода составляется окончательный вариант бухгалтерского ба­ланса в соответствии с МСФО.

Для преобразования пробных балансов в окончательный вариант ис­пользуются группировки статей пробных балансов в статью бухгалтерс­кого баланса по МСФО. В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчётный счет и валютный счет текущих активов» группиру­ются в статью «Денежные средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие счета к получению» за минусом резерва на безна­дежные долги группируются в статью «Счета к получению»; «Задолжен­ность сотрудников по подотчётным суммам» и «Задолженность сотруд­ников по займам выданным» - в краткосрочную дебиторскую задолжен­ность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и др.» - в дебиторскую задолженность по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, неза­вершенное производство и готовая продукция» - в статью «Товарно-ма­териальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товар­но-материальных запасов и расходы будущих периодов» - в статью «Рас­ходы, оплаченные авансом».

Долгосрочные активы - здания и сооружения, производственное обо­рудование, вычислительная техника, транспортные средства - за мину­сом соответствующих износов по категориям основных средств включа­ются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» - в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нема­териальных активов».

Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся ито­говые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематери­альных активов.

Текущие обязательства - счета к оплате за выполненные работы, услу­ги и товарно-материальные ценности группируются в статью «Счета к оплате»; авансы, полученные от покупателей, и др. - в статью «Авансы полученные». Суммы по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество и др. - в статью «Налоги к оплате», начисленные взносы во внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС), начисленная заработ­ная плата персоналу, начисленные проценты - в статью «Начисленные обязательства»; долгосрочные обязательства - в статью «Долгосрочные кредиты и займы»; собственный капитал - в уставный капитал, допол­нительный неоплаченный капитал, нераспределенную прибыль (убыток) отчётного периода и нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет. Соответственно подводятся итоги по текущим долгосрочным обязательствам и собственному капиталу.

Для подготовки отчёта о прибылях и убытках следует собрать и проана­лизировать информацию о доходах и расходах организации, осуществить переклассификацию доходов и расходов в соответствии с МСФО, раскрыть показатель «Операционная прибыль» по элементам затрат. Кроме того, необходимо определить доходы и расходы по основным видам деятельнос­ти; элементы затрат, по которым будут классифицироваться расходы при формировании пояснений к финансовой отчётности; общие и административные расходы; расходы на продажу; затраты на финансирование; нереализованные курсовые разницы; Отчёт о прибылях и убытках согласно МСФО должен включать, как минимум, следующие линейные статьи: выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности; результаты операционной деятельнос­ти; затраты по рефинансированию; долю прибылей и убытков ассоции­рованных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; долю меньшинств; чистую прибыль или убыток за отчётный период.

Для более достоверного понимания результатов деятельности органи­зации в отчёт о прибылях и убытках могут помещаться и другие дополни­тельные статьи, заголовки и промежуточные суммы.

На классификацию доходов и расходов организации оказывает влия­ние специфика ее деятельности и степень разнообразия выполняемых операций. Поэтому представить универсальную классификацию доста­точно сложно. Однако в МСФО содержатся некоторые требования к от­дельным группам доходов и расходов, которые целесообразно выделять в каждой организации.

Как правило, в составе доходов должны отражаться: доходы по видам деятельности (эта классификация должна совпадать с аналогичной, при­меняемой при перераспределении расходов); доходы от операций с инве­стициями; доходы от операций с недвижимостью и основными средства­ми; доходы по процентам, курсовым разницам; доходы прошлых лет; дру­гие существенные статьи доходов (по мере необходимости); прочие дохо­ды.

Состав расходов может быть следующим: себестоимость по видам де­ятельности (данная классификация расходов должна соответствовать ана­логичной классификации доходов); общие и административные расходы; коммерческие расходы; расходы по процентам, операциям с недвижимо­стью (основным средствам) и инвестициями; другие существенные ста­тьи расходов (по мере необходимости); расходы прошлых лет; расходы по налогу на прибыль; прочие расходы.

В соответствии с требованиями МСФО 1 при формировании отчёта о прибылях и убытках необходимо раскрыть расходы организации по эле­ментам затрат на основе данных первичных документов. Такой подход может быть полезен для прогнозирования будущих потоков денежных средств и использован при формировании отчёта о движении денежных средств.

МСФО предусматривают два формата представления расходов: по фун­кциям затрат или по их характеру.

Метод функций затрат

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль

Административные расходы

Коммерческие расходы

Прочий операционный доход

Прочие операционные расходы

Прибыль от операционной деятельности

 

 

Метод характера затрат

Выручка

Прочий операционный доход

Изменения в запасах ГП и НП

Сырье и материалы

Заработная плата

Амортизация

Прочие операционные расходы

Суммарные операционные расходы

Прибыль от операционной деятель­ности

Окончательный отчёт о прибылях и убытках делается после составле­ния рабочих таблиц по формированию доходов и расходов, в которых под­водятся итоги сумм корректирующих записей. По всем доходам и расхо­дам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет, ком­мерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; налогу на прибыль и др. также опреде­ляется результат по корректирующим записям.

Пояснения к отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать: доходы и расходы по основным видам деятельности с разделением по элементам затрат; расходы периода (коммерческие, общие и административные) по элементам затрат; прочие доходы и расходы по элементам затрат; и, нако­нец, сами элементы затрат, участвующих в формировании показателя опе­рационной прибыли, и суммы разницы между начисленными и списанны­ми на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату тру­да, амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.

Отчёт об изменениях в капитале (приложение 8) должен отражать чистую прибыль или убыток за период, статьи доходов или расходов, помещаемые в соответ­ствии с МСФО в разделе «Собственный капитал», эффект от изменений в учётной политике и исправления фундаментальных ошибок.

Отчёт о движении денежных средств (приложение 8) содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчётном периоде. Сами денежные средства представляют собой кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования. К эквивалентам денежных средств относятся финансовые вложения, которые являются, во-первых, краткосрочными (три месяца и менее), во-вторых, высоколиквидными (бы­стро конвертируются в денежные средства) и, в-третьих, не сопряжены со значительным риском из-за изменения стоимости объектов вложения. В нашей стране к ним можно отнести также используемые для расчётов бан­ковские векселя, депозитные сертификаты и др.

3. Трансформация отчётности на примере предприятия

Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.

Одним из учредителей ОАО «Альфа» является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчётность, составленную в соответствии с МСФО.

Перед составлением отчётности за 2008 год составим таблицу расхождений между учётом по российским стандартам и МСФО.

 

Таблица 1. Журнал регистрации поправок

Операция	Сумма, млн. руб.	Причина поправки
1. Доначислена амортизация основных средств. Амортизация распределяется между: – стоимостью готовой продукции на складе – себестоимостью реализованной продукции – общехозяйственными расходами	10   3   6   1	Порядок начисления амортизации в российском учёте отличается от требований МСФО
2. Уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов	5	Согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты
3. Списан безнадёжный долг	2	В соответствии с МСФО порядок признания долгов безнадёжными отличается от аналогичных правил учёта по российским стандартам
4. Начислен резерв по сомнительным долгам	4	Различия в страховании будущих рисков неоплаты
5. Отражён убыток от обесценивания стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус величина накопленной амортизации)	3 (7-4)	Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их стоимости балансовой

 

Корректировочные проводки будут выглядеть так:

 

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 02

– 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43

КРЕДИТ 84-11

– 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 84-11

– 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;

ДЕБЕТ 26

КРЕДИТ 84-11

– 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 43

– 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 62

– 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 63

– 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 84-11

КРЕДИТ 01

– 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 02

КРЕДИТ 84-11

– 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;

После этого исходные отчётные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 2. Трансформационная модель

Пробный бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
		1	2	3	4	5
АКТИВ
Основные средства	240					(7)	233
Амортизация	(100)	(10)				4	106
Сырьё и материалы	10						10
Готовая продукция	20	3	(5)				18
Налоги к возмещению	3						3
Дебиторская задолженность	30			(2)			28
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Денежные средства	37						37
Авансы поставщикам	10						10
ИТОГО АКТИВ	250						229
ПАССИВ
Кредиторская задолженность	60						60
Задолженность по зарплате	10						10
Налоги к уплате	35						35
Краткосрочные займы	20						20
Уставный капитал	50						50
Нераспределённая прибыль прошлых лет	30						30
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24
ИТОГО ПАССИВ	250

 

Пробный отчёт о прибылях и убытках за 2008 год

Статьи	Сумма до трансформации (млн. руб.)	Номер поправки из таблицы 1					Сумма после трансформации (млн. руб.)
		1	2	3	4	5
Выручка	3000						3000
Себестоимость продаж	(2440)	(6)					(2446)
Коммерческие расходы	(200)						(200)
Общехозяйственные расходы	(300)	(1)	(5)				(306)
Убыток от списания дебиторской задолженности	-			(2)			(2)
Резерв по сомнительным долгам	-				(4)		(4)
Убыток от обесценивания активов	-					(3)	(3)
Налог на прибыль	(15)						(15)
Прибыль	45	(7)	(5)	(2)	(4)	(3)	24

 

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО «Альфа» использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки: