К амортизируемому имуществу коммерческих организаций в бухгалтерском учете относят две категории долгосрочных активов: основные средства и нематериальные активы. Они собственность конкретных организаций и используются для извлечения дохода. Их стоимость погашается путем амортизации. При формировании себестоимости продукции следует учесть, что данное понятие используется для определения финансового результата от реализации продукции (работ и услуг). Итог хозяйствования может быть выражен в виде прибыли или убытка. Сумма налога на прибыль определяется по данным налогового учета, в котором, к сожалению, себестоимость может не совпадать с себестоимостью, вычисленной в бухгалтерском учете. Особенно ярко это отличие проявляется в учете амортизации основных средств и нематериальных активов.

В настоящее время с введением в действие главы 25 НК РФ их основные характеристики в обоих видах учета во многом отличаются. Поэтому для расчетов базы по налогу на прибыль целесообразно иметь полностью отдельный учет данных активов. В налоговом и бухгалтерском учете будут совпадать только первичные документы по приобретению и их выбытию. Остальные регистры должны быть разделены, иначе неизбежны путаница и неблагоприятные финансовые последствия.

Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Кроме того, существенным образом отличаются налоговые способы начисления амортизации на основные средства.

Еще больше различий в учете нематериальных активов: даже номенклатура активов, признаваемых в качестве нематериальных, в бухгалтерском и налоговом учете в настоящее время не совпадает. А у однотипных активов могут отличаться первоначальная стоимость и сроки полезного использования.

Сравнительная номенклатура нематериальных активов коммерческих предприятий, используемых в бухгалтерском и налоговом учете, представлена в табл.3 (см. приложение).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется в налоговом учете как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до рабочего состояния, исключая суммы налогов, учитываемых согласно НК РФ в составе расходов.

Амортизация основных средств и нематериальных активов в налоговом учете производится двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации, практически совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости.

Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете законодательство оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений, что для линейного способа значения не имеет, но для нелинейного способа является существенным.

Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка (УО), используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива.

Этот метод заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где определяется как "метод двойной остаточности". Он предполагает по истечении срока полезного использования объекта наличия у него некой остаточной стоимости, по которой тот может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость такого актива включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разборке объекта. Для ее погашения в налоговом учете используется следующий прием. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемого по нелинейному методу, достигнет величины 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования.

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств и нематериальных активов показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет утверждать о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения рассмотрим несколько примеров.

К прочим расходам в налоговом учете относятся:

1)Расходы на ремонт основных средств;

2)Расходы на освоение природных ресурсов;

3)Расходы на научные исследования и (или) опытно-

конструкторские разработки;

4)Расходы на обязательное и добровольное страхование;

5)Прочие расходы, связанные с производством и имуществом и др.

Заключение

В первой главе работы я рассмотрела понятие и классификацию учета затрат на производство, и более подробно рассмотрела синтетический учет затрат на производство.

Во второй главе я рассмотрела порядок включения затрат в себестоимость продукции, изучила все элементы затрат на производство.

В третьей главе я постаралась сделать сравнительный анализ между бухгалтерским и налоговым учетами затрат.

Из всего изученного можно определить основные задачи учета затрат на производство:

- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Приложение

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по определению влияния отчислений в социальные фонды

Таблица 2. Оценка влияния на чистую прибыль доли отчислений в социальные фонды

Таблица 3. Нематериальные активы коммерческих организаций

Ссылки

1,2 - В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;

3- П.С.Безруких «Состав и учет издержек производства и обращения», М., 2002г.;

4,5 – Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт», М., 2003г;

6 – В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;

7 – Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет», М.,2001г.;

8- Грибков А. Ю. «Постановка бухгалтерского учёта в организациях» // Бухгалтерский учёт. Журнал, М., №16, 2000.

9 – В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г

10 – Вахрушина М.А. «Бухгалтерский учет: классификация и распределение затрат» // Современный бухгалтерский учет.Журнал, М.,№8, 2001г.

11 – В.Я. Кожинов «Основы бухгалтерского учета», М.,2003г.;

12 – ст.254 НК РФ

13 – ст.255 НК РФ