В системе краткосрочного управленческого анализа выявляется критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданных объемах маржи нального дохода и продаж рассчитывается следующим образом:

а = X *  (с – b) или а = X * МД_ед,

где X — количество проданной продукции в натуральных единицах, шт.;

с — цена единицы продукции, руб.;

 а — критический уровень постоянных затрат, руб.;

 b — сумма удельных переменных затрат (на единицу продукции), руб.;

М_ед — маржинальный доход на единицу продукции, руб.

Рассчитаем критическое значение постоянных затрат для анализируемой шлифмашины ОАО "Лепсе", при условии, что объем реализации и величина маржинального дохода на единицу продукции соответствуют данным за декабрь 2008г

а = 197 * (1 280 – 966,4946) = 61 760,56 руб.

или

197 * 313,50 = 61 759,50 руб.

В результате такого расчета удается определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при за данном объеме продаж, цены и уровне удельных переменных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень, деятельность предприятия будет убыточной.

Сравним сумму постоянных затрат с их критическим уровнем:

61 760,56 – 25 500 = 36 260,56 руб.

Таким образом, в отношении продаж шлифмашин ОАО «Лепсе» можно смело заключить, что они покрывают все постоянные расходы и, более того, приносят предприятию прибыль.

Итак, критический уровень постоянных расходов является информативным показателем в системе управленческого анализа деятельности организации.

Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

с = а/Х + b,

где Х – объем продаж в натуральных показателях, шт.;

с – цена единицы продукции, руб.;

а – сумма постоянных затрат, руб.;

b – переменные затраты, руб.

В декабре постоянные затраты составили 25 500 руб.; переменные затраты 966,4946 руб., объем продаж 197.

с = 25 500 / 197 + 966,4946 = 1 095,94 руб.

Исходя из данных ОАО «Лепсе», минимальная цена для анализируемой шлифмашины, реализованной в декабре 2008 года составит 1 096 руб.

Произведем сравнение цены ОАО «Лепсе», действовавшей в декабре 2008 года с уровнем критической цены:

1 280 – 1 096 = 184 руб. (табл. 1)

Сравнение критического и фактического уровня цен

Таблица 1

Как следует из выполненных расчетов, уровень цены на шлифмашину у ОАО «Лепсе» не ниже критического: при необходимости (например, в связи с изменением спроса или цен конкурентов) организация сможет снизить цены на шлифмашину.

Рекомендации по эффективному определению безубыточности

Производства

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.

Анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится.

Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

Управленческий учет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точку безубыточности.

Остается единственный невыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и затрат на будущие периоды.

Уже функционирующее предприятие берет эти значения из собственной статистики затрат и поведения цен с учетом будущих изменений в экономике.

Необходимо в частности учитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появление товаров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Целесообразно применять в этом случае ценообразование по методу «издержки плюс», то есть цена получается добавлением к величине издержек фиксированной маржи.

При таком ценообразовании сразу же известна величина маржинального дохода и, следовательно, легко определяется точка безубыточности.

Заключение

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Для практического изучения темы курсовой работы была использовано ОАО «Лепсе», основное направление деятельности – производство авиационного электрооборудования и электроинструментов.  

Был определен максимальный объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточность деятельности предприятия. Согласно произведенным расчетам за один месяц необходимо произвести и продать 81 штуку шлифмашин.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, определение точки безубыточности даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

1) издержки и выручка от реализации продукции (товаров) имеют линейную зависимость от уровня производства;

2) производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

3) переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

4) структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

5) поведение постоянных и переменных издержек может быть измерено точно;

Таким образом, определение точки нулевой прибыли и ее анализ не является абсолютно универсальным инструментом управления прибылью, а его расчет в определенной степени абстрагируется от экономической реальности. Однако определение точки нулевой прибыли и ее анализ является одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку его точность при комбинированном применении с другими методами анализа является вполне достаточной для обоснования управленческих решений в реальной жизни.