Все затраты предприятия могут быть классифицированы по следующим основаниям:

1. По экономическому содержанию: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация основных фондов; д) прочие затраты.

2. По наиболее общей функции:

а) технологические – затраты, связанные с непосредственным воздействием на предметы труда;

б) расходы по обслуживанию – затраты, связанные с созданием условий для осуществления производственной и (или) непроизводственной деятельности. Затраты на отопление, горячее водоснабжение, транспортное обслуживание, затраты на ремонт оборудования и другие относятся к расходам по обслуживанию;

расходы по управлению – затраты, связанные с функционированием высшего управленческого персонала предприятия и (или) отдельных его подразделений. Все затраты заводоуправления, технического отдела, заработная плата руководителей и специалистов цеха – это примеры расходов по управлению[38].

3. По признаку связи с выпуском продукции:

а) производственные – затраты, связанные с производством и реализацией продукции. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада и цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;

б) непроизводственные – затраты, связанные с непроизводственной деятельностью предприятия. К непроизводственным относятся, например, затраты жилищно-коммунального хозяйства, детского сада, затраты цехов и отделов предприятия по обслуживанию ЖКХ и т.д.

4) По характеру производственной деятельности:

а) основные – затраты основного производства, т.е. производства, продукция, которого явились целью создания данного предприятия;

б) вспомогательные – затраты вспомогательных производств, т.е. производств, которые являются подсобными для основного производства или основной деятельности предприятия. Вспомогательные производства обеспечивают подачу всех видов энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, лесозаготовки, лесопиление и т. д[39].

5) По видам продукции – в соответствии с классификацией, а именно: а) затраты на производство товарной продукции; б) ВПО; в) валовой продукции и т.д.

6) По степени включения в себестоимость продукции:

а) полностью включаемые в себестоимость – производственные затраты, на включение которых в себестоимость продукции не установлено каких-либо ограничений (например, на основную заработную плату производственных рабочих);

в) ограниченно включаемых в себестоимость – производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции возможно в рамках установленных пределов, нормативов, процедур и т.п. (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции, однако только в пределах 4% от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции; не включенная в себестоимость продукции часть – это сверхнормативные расходы;

в) не включаемые в себестоимость продукции – производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции запрещено.

7) По способу отнесения на себестоимость продукции:

а) прямые – затраты, которые, в соответствии с мерой их расхода, могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия;

б) косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, а распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо величине, от которой в наибольшей степени эти расходы зависят[40].

8). По признаку зависимости величины затрат от объема выпускаемой продукции:

а) условно-постоянные – затраты, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции;

б) переменные – затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции[41].

9. По цели исчисления:

а) экономические элементы – такие наиболее общие группы однородных затрат, возникающих на всех стадиях производственного процесса, которые позволяют наиболее точно исчислять величину того или иного экономического ресурса;

б) калькуляционные статьи – такие наиболее общие группы затрат, возникающих на конкретных стадиях производственного процесса или связанных с конкретным видом деятельности, которые позволяют наиболее точно исчислять то или иное слагаемое (статью) себестоимости продукции.

В свою очередь, калькуляционные статьи могут быть одноэлементными, односоставными либо комплексными.

10) По охвату нормированием:

а) нормируемые – затраты, величина которых может быть рассчитана до начала планируемого периода;

б) ненормируемые – затраты, величина которых не может быть рассчитана до начала планируемого периода, например, затраты на исправление брака.

11) По признаку повторяемости:

а) единовременные – затраты, которые осуществляются только один раз, например, капитальные вложения, расходы, связанные с освоением новой продукции;

б) текущие – затраты, которые вызваны постоянно осуществляемой производственной деятельностью: расходы на оплату труда за выпущенную продукцию; затраты на проведение ремонта оборудования и т.п.

Как видим, существует большое количество признаков классификации затрат, и следовательно, наименование этих затрат зависит от того, в каком качестве они нас интересуют[42].

Учет затрат по экономическим элементам

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также их группировка по экономическим элементам определены Положением о составе затрат, согласно которому образующие себестоимость продукции затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Они были рассмотрены выше пункт 1.3.

Получение итоговых сведений о затратах по каждому из этих экономических элементов за каждый данный отчетный период (месяц, квартал, год) обеспечивается соответствующим построением бухгалтерского учета, а именно:

расход материальных затрат отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием дебетуемых счетов;

стоимость энергии со стороны отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами затрат. На этом же счете отражается оплата стоимости газа, пара, воды со стороны[43];

сумма начисленного износа основных средств отражается на кредите счета 02 «Амортизация основных средств», обороты по которому расчленяются между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам;

сумма начисленной заработной платы отражается на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», обороты по которому в разрезе корреспондирующих счетов дают возможность видеть расчленение сумм заработной платы между хозяйственными процессами;

аналогично отражается сумма отчислений на социальные нужды по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

сумма прочих денежных расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другим.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет затрат на производство продукции по экономическим элементам.