При предъявлении векселя к оплате по окончании срока погашения векселедержатель отражает эти операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 45 – кт 40 = 80 у.е.

- отгружена готовая продукция покупателю (себестоимость – 80 у.е.).

(Счет 45 используется в случае, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности).

       Д-т 62/1 – К-т 46 = 120 у.е.

- отражена реализация отраженной продукции по продажной цене и образована задолженность покупателя в сумме, указанной в договоре.

Д-т 46 – К-т 68 = 20 у.е.

- начислен НДС по реализованной продукции (для финансового учета).

Д-т 46 – К-т 45 = 80 у.е.

- списана себестоимость продукции.

Д-т 46 – К-т = 80 = 20 у.е.

- определен финансовый результат для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К-т 62/1 – Д-т 62/3 = 150 у.е.

- в счет задолженности получен вексель. (62/3 – субсчет “Векселя полученные”).

Д-т 62/3 – К-т 80/3 = 30 у.е.

- отражена сумма процентов, указанных в векселе, или разница между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за поставленные товара (продукцию).

Согласно письма Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г. с изм. №62 от 16 июля 1996г., разница между суммой, указанной в векселе, и задолженностью покупателя за поставленные товары (продукцию) отражается по счету 80 субсчет “Доходы по векселям”. Данный порядок отражения установлен в целях бухгалтерского учета. Следовательно, и для целей налогообложения проценты по товарному векселю как внереализационный доход включаются в налогооблагаемую базу в момент фактического получения дохода по товарному векселю и облагаются налогом на прибыль по общей ставке.

В соответствии с подпунктом “ж” статьи 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” доходы (как в виде процентов, так и в виде дисконта) освобождаются от налога на добавленную стоимость. Также согласно писем Минфина России от 20.07.95г. №04-03-12 и от 22.12.95г. №04-03-12, доходы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, числящимся на балансе предприятия, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

       Необходимо отметить, что в случае определения предприятием выручки в целях налогообложения “по оплате” отражение реализации в бухгалтерском учете и “налоговая” реализация совпадать не будут. Согласно п.2.1. письма ЦБ РФ от 09.09.91г. №14-3/30 “О банковских операциях с векселями”:

       “Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной “векселедателем” другой стороне “векселедержателю”.

       Следовательно, в рассматриваемом случае получение векселя не означает, что покупатель исполнил свои обязательства по оплате продукции (работ, услуг). С помощью векселя произошло оформление отсрочки платежа.

       Следует учитывать вынужденное принятие Правительством РФ Постановление №786 от 17.07.98года, согласно которому с 1 августа 1998 года для начисления НДС датой реализации товаров (работ, услуг) считается более ранняя из дат:

-день оплаты;

-последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры или произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).

       Важным является также то, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 августа 1998 года, уплата НДС производится в раннее действующем порядке (в зависимости от учетной политики предприятия), то есть без ограничения сроком, предусмотренным п.1 Постановления, но не позднее 31 января 1999 года. Таким образом по неоплаченным на 1 августа 1998 года товарам (работам, услугам) возможность не начисления НДС при отсутствии оплаты ограничена 6 месяцами.

       Векселедержатель предъявляет вексель и получает оплату.

       Дт 51 – Кт 62/3 = 150 у.е.

-получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму векселя и сумму полученных процентов.

При оплате векселя до окончания срока погашения возможны две ситуации.