Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ
Зміст
1. Поняття давальницької сировини та сутність операцій з нею
2. Порядок обліку операцій з давальницькою сировиною
Література
Контроль за проведенням операцій з давальницькою сировиною
При переміщенні проміжного продукту давальницької сировини, яку ввезено на митну територію України з-за кордону, контроль за проведенням операцій з давальницькою сировиною покладається на митницю, в зоні діяльності якої розташований перший виконавець, тобто особа, що виконує третій етап переробки Митниця, яка проводить митне оформлення експорту готової продукції, інформує митницю, яка здійснює загальний контроль, про обсяги експортованої продукції (шляхом надання копій ватажної митної декларації).
У випадку закупівлі давальницької сировини на митній території України контроль за виконанням таких операцій покладається на митницю, яка проводить митне оформлення імпорту готової продукції.
При здійсненні зовнішньоекономічних операцій необхідно враховувати, що законодавством України встановлено ряд обмежень на проведення операцій з давальницькою сировиною, наприклад: .
1) вивезення за межі митної території України давальницької сировини для виготовлення окремих видів готової продукції за переліком (товари, на які встановлений акцизний збір);
2) вивезення за межі митної території України лому або відходів чорних або кольорових металів як давальницької сировини, крім лому і відходів металів для виробництва готової продукції, яка не виробляється в Україні, з метою її використання підприємствами електротехнічної галузі.
Таблиця 1.1.
Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною
| Митний режим | Документи |
| При перевезенні в Україну давальницької сировини іноземного замовника | |
| При ввезені в Україну давальницької сировини, що підлягає переробці | Ввізна вантажна митна декларація (ВМД) на давальницьку сировину, що підлягає переробці; вексель на сплату мита, за місцем державної реєстрації підприємства; контракт; рахунок-фактура (інвойс); товарно-супровідні документи; документ контролю доставки вантажу; дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною, інші документи |
| При ввезенні в Україну частини давальницької сировини, яка ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції | ВМД на частину давальницької сировини, яка ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції, оформлена як при бартерних операціях; рахунок-фактура (інвойс); ліцензія на імпорт (у разі потреби); інші документи |
| При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сировини, з України | Вивізна ВМД на готову продукцію; копія векселя; контракт; копія ВМД на ввезення давальницької сировини; картка реєстрації контракту (у разі потреби); дозвіл Держсанепідемконтролю на вивезення готової продукції у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової, палати документи |
| При реалізації готової продукції, виробленої з давальницької сировини, на території України | Ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції"); контракт на купівлю готової продукції; контракт на переробку давальницької сировини; копія векселя; копія ВМД на ввезення давальницької сировини; рахунок-фактура; акт здачі-приймання; експертний висновок про вихід готової продукції із давальницькою сировиною; інші документи |
| При закупівлі на Україні давальницької сировини іноземним замовником за іноземну валюту | |
| При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сировини, з України | Контракт на купівлю давальницької сировини; довідка уповноваженого банку про надходження валютних коштів на рахунок продавця давальницької сировини, контракт на переробку давальницької сировини; вексель на сплату мита, податків та зборів (векселедавець - український резидент-виконавець); вивізна ВМД на готову продукцію; картка реєстрації контракту (у разі потреби); дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною; письмове зобов'язання державного податкового органу відносно вивезення готової продукції з митної території України: інші документи |
| Митне оформлення готової продукції, виробленої з давальницької сировини, яка продасться в Україні | Свідоцтво про реєстрацію представництва в Україні іноземного замовника; контракт на купівлю давальницької сировини; контракт купівлі-продажу готової продукції; копія векселя на сплату мита та податків (векселедавець - український резидент виконавець); ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції); рахунок-фактура; акт здачі-приймання готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи |
| При вивезенні за межі митної території України давальницької сировини з метою використання у виготовленні ютової продукції | |
| Митне оформлення давальницької сировини, яка вивозиться з метою використання у виробництві готової продукції | Контракт на переробку давальницької сировини; письмове зобов'язання (вексель) на сплату мита, податків та зборів, взяте на облік (завізоване) у податковій адміністрації; вивізна ВМД на давальницьку сировину; товаросупровідні документи на вантаж; дозвіл Держсанепідемконтролю на вивезення давальницької сировини; дозвіл інших держорганів на вивезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи |
| У разі декларування частини давальницької сировини, яка вивозиться з метою взаєморозрахунків з іноземним виконавцем за вироблення готової продукції | ВМД на частину давальницької сировини, яка вивозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції оформлена як при бартерних операціях; рахунок-фактура; ліцензія на давальницьку сировину; картка реєстрації контракту (у разі потреби); інші документи, необхідні при експорті товарів |
| При вивезенні давальницької сировини, яке передбачає продаж готової продукції за межами митної території України | Ліцензія на давальницьку сировину (у разі потреби); картка реєстрації контракту |
| Митне оформлення готової продукції, яка ввозиться в Україну | Контракт на переробку готової продукції; копія векселя; копія ВМД на вивіз давальницької сировини; ввізна ВМД на готову продукцію; дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення готової продукції; дозволи інших державних органів на ввезення готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи |
Давальницька сировина (крім тварин) вивозиться з України на підставі письмового зобов'язання про повернення в Україну готової продукції, виробленої з цієї сировини (або повернення в Україну валютної виручки від реалізації готової продукції не пізніше 90 днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної декларації). При цьому контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на територію України, повинна бути не менше митної вартості давальницької сировини.
Загальні принципи обліку.
Право власності на цінності (давальницьку сировину), передані в переробку на сторону, належить замовнику, а тому така сировина у замовника обліковується на балансовому синтетичному рахунку 20 "Виробничі запаси".
Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформлюється записом по дебету рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" та кредиту рахунку 201 "Сировина й матеріали".
Витрати з оплата послуг сторонніх організацій по переробці давальницької сировини у замовника відображаються по дебету рахунку 28 "Товари" та кредиту рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; При отриманні продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник списує вартість давальницької сировини з кредиту рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" в дебет рахунку 28 "Товари".
У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" за цінами, зазначеними в -договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" підприємства - переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 "Виробництво".
Облік давальницької сировини на складах, в цехах та на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.
Витрати давальницьких матеріалів на виробництво визначаються з врахуванням усадки, витяжки, розширення, втрат, відходів тощо передбачених угодами на переробку матеріалів, технічними умовами та і іншими документами, що нормують випуск готових виробів.
Вартість сировини та матеріалів замовника, що оплачуються підприємством-виконавцем, включається до суми витрат на сировину та матеріали такого підприємства. Вартість давальницької сировини та матеріалів, що не оплачуються підприємством-виконавцем, до його виробничих витрат не включаються. ,
Облік у резидента-виконавця
Нижче розглядається порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки:
а) грошовими коштами;
б) частиною сировини;
в) частиною виготовленої продукції.
1. Виконавець-резидент за послуги з переробки одержує оплату грошовими коштами.
При оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов'язань.
Податкова накладна виписується на дату надходження коштів в оплату послуг або дату підписання акту.
Після переробки продукція відвантажується замовнику. При цьому ; необхідно пам'ятати про суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту по матеріалах, що використовувалися для виробництва продукції. Такий ПДВ необхідно "відновити" у вартості використаних в процесі переробки матеріалів.
В момент митного оформлення вивізної вантажної митної декларації на готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (згідно договору) в установлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори (крім збору за митне оформлення) не сплачуються.
Бухгалтерський облік у виконавця-резидента при здійсненні операцій з переробки сировини на давальницьких умовах з оплатою послуг з переробки грошовими коштами розглянуто на прикладі 1.1.
Приклад 1.1
Фірма "Джонс" (англійський замовник) 20-го серпня 2009 р. ввезла на територію України непідакцизну давальницьку сировину на суму 20000 дол. США для переробки на ТОВ "Полісся" з умовою оплати послуг по переробці грошовими коштами в сумі 4000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 400 грн. та ПДВ було видано простий вексель. Фактична собівартість переробки складала 4300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10-го вересня 2009 р. Кошти від замовника надійшли на валютний рахунок ТОВ "Полісся" 20-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол.США |
| 20.08 | 5,50 |
| 10.09 | 5,00 |
| 20.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся за серпень-вересень 2009 р.
| № | Дата |
| Сума | Кореспонденція | |||
| 1. | 20.08 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні територію України | 50 | 949 | 642 | ||
| 2. | 20.08 | Виписка банку сплачено митний збір при ввезенні давальницької сировини на митну територію Україну | 50 | 642 | 311 | ||
| 3. | 20.08 | Вексель Видано простий вексель на суму ПДВ та мита (20000 х 5.5 + 400) х 0,2+400 =22480 | 22480 | 05 | |||
| 4. | 20.08 | Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, яка отримана для переробки 20000 х 5,5 = 110000 | 20000 | 110000 | 022 | ||
| 5. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Виключено суму ПДВ, що відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва методом червоне сторно | (300) | 641 | 644 | ||
| 6. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Включено до складу собівартості суму ПДВ | 300 | 23 | 644 | ||
| 7. | 10.09 | Довідка бухгалтерії відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 8000 | 23 | 20, 66, 65 | ||
| 8. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 4000 х 5,0 = 20000 | 4000 | 20000 | 362 | 703 | |
| 9. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 8300 | 903 | 23 | ||
| 10. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції | 60 | 93 | 642 | ||
| 11. | 10.09 | Виписка банку Сплачено митний збір | 60 | 642 | 311 | ||
| 12. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових результатів: - витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини; - суму митного збору; - дохід від надання послуг при переробці | 8000 60 50 20000 | 791 791 791 703 | 903 93 949 791 | ||
| 13. | 10.09 | Довідка бухгалтерії Списано вартість переробленої давальницької сировини | 20000 | 110000 | 022 | ||
| 14. | 10.09 | Вексель Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції | 22480 | 05 | |||
| 15. | 20.09 | Виписка банку Одержано грошові кошти від фірми "Джонс" в оплату послуг з переробки давальницької сировини 4000 х 5.2 = 20800 | 4000 | 20800 | 314 | 362 | |
| 16. | 20.09 | Довідка бухгалтерії Відображено курсову різницю по дебіторській заборгованості 4000 х (5,2-5,0) =800 | 800 | 362 | 714 | ||
2. Виконавець-резидент одержує оплату за послуги з переробки частиною сировини.
Операції, при яких форма оплати відрізняється від грошової, необхідно розглядати як товарообмінні.
Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На частину сировини, яку згодом буде вивезено з митної території України у вигляді готової продукції, виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань.
За частину сировини, що надійшла як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.
В момент оформлення ввізної вантажної митної декларації на сировину, що надходить в оплату послуг з переробки, виникають податкові зобов'язання з митного ПДВ, який обчислюється виходячи із ставки 20 % від контрактної вартості сировини, що надходить в оплату послуг (але не нижче митної вартості). Крім цього, у виконавця виникає зобов'язання з ПДВ, пов'язане з продажем (експортом) послуги. Таке зобов'язання визначається за ставкою 0 % від контрактної вартості такої послуги і припадає на час одержання оплати або на дату підписання акту виконаних робіт (по першій події).
Податкова накладна виписується в момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.
Виникнення права на відшкодування ПДВ (податковий кредит) у виконавця припадає на дату проведення останньої (заключної) операції.
Особливість облікового процесу у випадку, коли розрахунок за послуги з переробки сировини в готову продукцію проводиться нерезидентом сировиною, що використовується для виробничих потреб переробника розглянуто в прикладі 1.2.
Приклад 1.2
Фірма "Джулія" (італійський замовник) 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.). Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.
Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої сировини, договірна вартість якої 2000 дол. США. Сировина одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол. США | |
| 11.10 | 5,50 | |
| 20.10 | 6,00 | |
| 30.10 | 5,80 | |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.
| № он. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |||
| Дол. | грн. | Д-т | К-т | ||||
| 1 | 11.10 | Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України | 55 | 949 | 642 | ||
| 2 | 11.10 | Виписка банку Сплачено митний збір | 55 | 642 | 311 | ||
| 3 | 11.10 | Вексель Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5.5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500 | 25500 | 05 | |||
| 4 | 11.10 | Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500 | 15000 | 82500 | 022 | ||
| 5 | 15.10 | Довідка бухгалтерії Відображені витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2100 | 23 | 20, 66, 65 | ||
| 6 | 15.10 | Довідка бухгалтерії Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно") | (300) | 641 | 644 | ||
| 7 | 15.10 | Довідка бухгалтерії Відображено в складі собівартості суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів | 300 | 23 | 644 | ||
| 8 | 20.10 | Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 2000 х 6,0 = 12000 | 2000 | 12000 | 362 | 703 | |
| 9 | 20.10 | Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції |
| 60 | 93 | 642 | |
| 10 | 20.10 | Виписка банку Сплачено митний збір |
| 60 | 642 | 311 | |
| 11 | 20.10 | Довідка бухгалтерії вартість давальницької сировини |
| 82500 | 022 | ||
| 12 | 20.10 | Довідки бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини |
| 2400 | 903 | 23 | |
| 13 | 20.10 | Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових — суму митного збору; - витрати, пов'язані з переробкою - дохід від надання послуг з переробки | — | 55 60 2400 12000 | 791 791 791 703 | 949 93 903 791 | |
| Ї4 | 20.10 | Вексель Погашено простий вексель при |
| 25500 | 05 | ||
| 15 | 30.10 | Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість сировини, отриманої в оплату послуг з переробки |
| 1200 | 201 | 642 | |
| 16 | 30.10 | Сплачено ввізне мито та митний збір |
| 1200 | 642 | 311 | |
| 17 | 30.10 | Нараховано ПДВ на вартість сировини, послуг за переробку (2000 х 5.8 + 1000) х 0.2 = 2520 |
| 2520 | 644 | 641 | |
| 18 | 30.10 | Виписка банку Сплачено ПДВ |
| 2520 | 641 | 311 | |
| 19 | 30.10 | Довідка бухгалтерії Оприбутковано сировину, отриману в давальницької сировини | 2000 | 12000 | 201 | 632 | |
| 20 | 30.10 | Довідка бухгалтерії Зараховано суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту |
| 2520 | 641 | 644 | |
| 2І | 30.10 | Довідка бухгалтерії Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини | 2000 | 12000 | 632 | 362 | |
3. Виконавець-резидент одержує оплату частиною готової продукції. Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На її суму виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань. За частку готової продукції, що надходить як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.
Для погашення векселя, виданого при ввезенні сировини, у встановлений законом термін (не більше 90 календарних днів) виконавець повинен передати замовнику виготовлену в повному обсязі продукцію для митного оформлення вивізної вантажної митної декларації.
Після цього на частину продукції, що надходить в оплату послуги, необхідно сплатити митний ПДВ, обчислений за ставкою 20 %, виходячи з контрактної вартості такої готової продукції (але не нижче митної вартості). На цю частину продукції оформлюється ввізна вантажна митна декларація, сплачуються збори за митне оформлення.
Право на відшкодування сплаченого митного ПДВ буде припадати на дату списання коштів для його сплати.
Бухгалтерський облік у виконавця розглянуто при розрахунках за послуги з переробки готовою продукцією в прикладі 1.3.
Приклад 1.3
Італійська фірма "Джулія" 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю на суму 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.).
Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.
Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої продукції, договірна вартість якої 2000 дол. США. Продукція одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ,грн./дол. США |
| 11.10 | 5,5 |
| 20.10 | 6,0 |
| 30.10 | 5,8 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.
| № оп | Дата | Зміст господарської операції | Сума
| Кореспонденція рахунків | |||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1 | 11.10 | Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України | 55 | 949 | 642 | ||
| 2 | 11.10 | Сплачено митний збір | - | 55 | 642 | 311 | |
| 3 | 11.10 | Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5,5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500 | 25500 | 05 | |||
| 4 | 11.10 | Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500 | 15000 | 82500 | 022 | ||
| 5 | 15.10 | Відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2100 | 23 | 20, 66,65 | ||
| 6 | 15.10 | Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена • раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно") | (300) | 641 | 644 | ||
| 7 | 15.10 | Відображено в складі собівартості суму ПДВ. що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів | 300 | 23 | 644 | ||
| 8 | 20.10 | Відображено контрактну вартість послуг і переробки 2000 х 6,0 = 12000 | 2000 | 12000 | 362 | 703 | |
| 9 | 20.10 | Нараховано ми гний збір при вивезенні готової продукції | 60 | 93 | 642 | ||
| 10 | 20 10 | Сплачено митний збір | - | 60 | 642 | 311 | |
| 11 | 20.10 | Списано з позабалансового обліку вартість давальницької сировини | 82500 | 022 | |||
| 12 | 20 10 | Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини | 2400 | 903 | 23 | ||
| 13 | 2010 | Відображено у складі фінансових результатів: - суму митного збору; — витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини — дохід від надання послуг з переробки | - | 55 60 2400 12000 | 791 791 791 703 | 949 93 903 791 | |
| 14 | 20.10 | Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції | 25500 | 05 | |||
| 15 | 30.10 | Оприбутковано готову продукцію, що отримана в оплату послуг з переробки давальницької сировини | 2000 | 12000 | -281 | 632 | |
| 16 | 30.10 | Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість готової продукції | 12000 | 281 | 642 | ||
| 17 | 30.10 | Сплачено ввізне мито і митний збір | 12000 | 642 | 311 | ||
| 18 | 30.10 | Нараховано ПДВ на вартість готової продукції | 2440 | 644 | 641 | ||
| 19 | 30.10 | Сплачено ПДВ | 2440 | 641 | 311 | ||
| 20 | 30.10 | Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту | 2440 | 641 | 644 | ||
| 21 | 30.10 | Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини | 2000 | 12000 | 632 | 362 | |
Облік у резидента-замовника
Приклад 1.4
Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.
Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.
Оплата за переробку давальницької сировини складає 1000 дол. США. Розрахунок за послуги з переробки проводиться грошовими коштами 25-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн. /дол.. США |
| 12.09 | 5,00 |
| 19.09 | 5,25 |
| 25.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ полісся" за вересень 2009 р.
| № он. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
| 1. | 12.09 | Передано сировину в переробку фірмі "Єва" 5000 х 5,00 = 25000 | 5000 | 25000 | 206 | 201 |
| 2. | 12.09 | Нараховано митний збір за митне оформлення давальницької сировини резидента при її вивезенні | 35 | 206 | 642 | |
| 3. | 12.09 | Сплачено митний збір | - | 35 | 642 | 311 |
| 4. | 19.09 | Підписано акт приймання виконаних робіт з переробки давальницької сировини 1000х5,25=5250 | 1000 | 5250 | 281 | 632 |
| 5. | 19.09 | Нараховано ПДВ на вартість послуг 5250х0,2=1050 | 1050 | 644 | 641 | |
| 6. | 19.09 | Сплачено ПДВ | - | 1050 | 641 | 311 |
| 7. | 19.09 | Нараховано митний збір при ввезенні готової продукції на митну територію України | 65 | 281 | 642 | |
| 8. | 19.09 | Сплачено митний збір | - | 65 | 642 | 311 |
| 9. | 19.09 | Списано вартість переробленої давальницької сировини па виготовлену продукцію, що надійшла від виконавця | 5000 | 25035 | 281 | 206 |
| 10 | 19.09 | До складу податкового кредиту включено суму сплаченого ПДВ | 1050 | 641 | 644 | |
| 11 | 25.09 | Оплачено послуги з переробки давальницької сировини 1000х5,2=5200 | 1000 | 5200 | 632 | 312 |
| 12 | 25.09 | Визначено курсову різницю по кредиторській заборгованості 1000 х (5,25-5,2) =50 | 50 | 632 | 714 | |
2. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця-нерезидента частиною сировини
Український замовник відвантажує давальницьку сировину, в тому числі в оплату послуг виконавця-нерезидента. На цю частину сировини митниці на кожну частину сировини (що підлягає переробці і що призначена як оплата вартості послуг з переробки) доцільно оформити окрему вивізну вантажну митну декларацію.
Перша ввізна вантажна митна декларація буде оформлена на частину сировини, яку після переробки у вигляді продукції в повному обсязі буде повернуто в Україну за умовами договору. На неї оформлюється письмове зобов'язання.
Друга вивізна вантажна митна декларація оформлюється на частину сировини, що надходить виконавцю в оплату послуг з переробки. Податкові зобов'язання виникають в момент оформлення вивізної вантажної митної декларації на цю частину сировини за нульовою ставкою. Така подія е першою при здійсненні бартерної операції (продано сировину за послугу). Виписується податкова накладна на сировину, що надходить в оплату послуг.
ПДВ, що був сплачений раніше при купівлі замовником сировини, яка використовується як оплата послуг з переробки відноситься до податкового кредиту, його необхідно "відновити" у вартості сировини таким чином;
Ø дебет рахунку 641 кредит рахунку 644 способом "червоне сторно" на суму ПДВ, віднесену у момент придбання сировини;
Ø дебет рахунку 20 кредит рахунку 644 - включається сума ПДВ до вартості використаної в процесі переробки сировини (матеріалів).
Після здійснення переробки на дату підписання акту приймання виконаних робіт у замовника виникають податкові зобов'язання щодо імпорту послуги, тому необхідно здійснити перерахування коштів по сплаті ПДВ за послугу, що імпортується.
При ввезенні в Україну повного обсягу продукції, виробленої з давальницької сировини, у встановлені терміни вексель (письмове зобов'язання) погашається.
На момент ввезення виникає необхідність сплати митного ПДВ.
Сплата цього податку відбувається шляхом перерахування грошових коштів на депозитний рахунок митниці за ставкою 20 %, виходячи з контрактної (не нижче митної) вартості продукції. Право на податковий кредит виникає на дату сплати податку за податковими зобов'язаннями.
Особливості обліку вивезення і переробки давальницької сировини українського замовника з оплатою за переробку сировиною розглянуто в прикладі 1.5.
Приклад 1.5
Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.
Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.
Розрахунок за послуги з переробки проводиться 25-го вересня 2009 р. сировиною, контрактна вартість якої складає 1000 дол. США. При її вивезенні було сплачено митний збір в сумі 10 грн.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол. США |
| 12.09 | 5,00 |
| 19.09 | 5,25 |
| 25.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за вересень 2009 р.
| № оп. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | |||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
| 1 | 25.09 | Нараховано митний збір за митне оформлення вивезеної в якості оплати за послуги з переробки сировини | 10 | 93 | 642 | |
| 2 | 25.09 | Сплачено митний збір | 10 | 642 | 311 | |
| 3 | 25.09 | Виключено з податкового кредиту суму ПДВ, яка виплачена постачальникам при придбанні сировини, що передається в оплату послуг з переробки (методом "сторно") | 1040 | 641 | 206 | |
| 4 | 25.09 | Відображено контрактну вартість частини сировини, переданої в оплату послуг з переробки 1000х5,25=5250 | 1000 | 5250 | 362 | 712 |
| 5 | 25.09 | Списано фактичну собівартість сировини, переданої в оплату послуг по переробці | 2000 | 943 | 201 | |
| 6 | 25.09 | Відображено у складі фінансових результатів: — витрати на збут; собівартість реалізованої сировини; дохід від реалізації сировини | - | 10 2000 5250 | 791 791 712 | 93 943 791 |
| 7 | 25.09 | Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини | - | 5250 | 632 | 362 |
*операції 1-10 аналогічні до ситуації, розглянутої в прикладі 1.4.
3. Замовник-резидент оплачує послуги з переробки частиною готової продукції
При цьому податок сплачується за ставкою 20 % від контрактної вартості послуги.
В зовнішньоекономічній діяльності підставою для митного оформлення готової продукції, виробленої з давальницької сировини, є надання митному органу копії векселя (письмового зобов'язання) і копії вивізної вантажної митної декларації. З цього випливає, що після переробки готову продукцію в повному обсязі згідно з договором необхідно ввезти на митний пункт і задекларувати. В цьому випадку вексель (письмове зобов'язання) погашається, вивізне мито, податки і збори не стягуються, необхідно лише сплатити митний ПДВ за ставкою 20 % від контрактної вартості готової продукції. Причому ввізну вантажну митну декларацію не буде оформлено доти, доки на депозитний рахунок митної установи не надійде сплата митного ПДВ.
Важливою умовою є обов'язкове митне оформлення ввезення всього обсягу готової продукції, отриманої в процесі переробки, з урахуванням технічних характеристик обладнання, зазначеного у специфікації до договору. Тільки після цього частина готової продукції відвантажується в оплату послуги виконавцю.
Після сплати митного ПДВ замовник одержує право на його відшкодування. На готову продукцію, що надходить в оплату виконавцю, виписується податкова накладна, якій вказується вартість послуги з урахуванням ставки податку 0 %.
У готовій продукції, що відвантажується виконавцю за бартерним контрактом, може міститися сировина, суми ПДВ по якій було при її купівлі включено до податкового кредиту. У цьому випадку у вартості такої сировини слід "відновити" суми ПДВ з податкового кредиту.
Як видно з наведених прикладів, варіантів розрахунків з нерезидентами при здійсненні операцій з давальницькою сировиною досить багато. Вибір варіанту залежить від конкретної специфіки діяльності кожного підприємства.
Звітність по операціях з давальницькою сировиною
Серед інших документів найбільш важливою є декларація про валютні цінності доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами.
Товари (роботи, послуги), що вивезені резидентом за межі України як давальницька сировина, та за які на звітну дату не надійшла готова продукція або валютні кошти, а також готова продукція, яка не отримана або за яку не надійшли валютні кошти, відображаються в III та V розділі Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами.
Статистична звітність складається за формою № 9-ЗЕЗ "Звіт про експорт (імпорт) послуг", що надають всі підприємства - резиденти України, які здійснюють експортно-імпортні операції у вигляді послуг, 10 числа місяця, наступного за звітним періодом, статистичному органу за місцезнаходженням.
Якщо оплата послуг з переробки давальницької сировини проводиться сировиною або готовою продукцією, то валовий дохід від здійснення таких операцій визначається з контрактної вартості, але не нижче звичайної ціни.
Такі операції прирівнюються до бартерних (обмін послуг з переробки на товар (сировину або готову продукцію). А тому до органів податкової адміністрації при поданні звітності за підсумками кварталу повинен бути також поданий "Розрахунок фінансових результатів (бартерних) операцій".
Література
1. Андрийчук В. «Стратегічні засади та напрями формування ефективної ЗЕП України» // «Політика і наш час» - 2009 – №1.
2. Белов А.П. Международные договоры и иные документы по вопросам внешнеэкономической деятельности // Право и экономика. – 2007.
3. Будкин Н. «Украина и ЕС. Либерализация сотрудничества» // Политдумка – 2005 - № 2-3.
4. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2007. – 480 с.
5. Зубарев И.В., Ключников И.К. Механизм экономического роста транснациональных корпораций. – М.: Высшая школа, 2005. – 204 с.
6. Манекин Р.В. «Экономическое положение на Украине (внешнеэкономический аспект)».
7. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. ‑ М.: Дело, 2006.
8. Журнал «Таможенный брокер» // ПКП «Ст-друк» - Киев – декабрь 2006.
9. Портер М. Международная конкуренция: Пер. с англ. – М.: МО, 2003. – 216 с.
10. Таможенный Кодекс Украины.
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ
Зміст
1. Поняття давальницької сировини та сутність операцій з нею
2. Порядок обліку операцій з давальницькою сировиною
Література
Дата: 2019-05-29, просмотров: 296.