Прямыми поставками считаются такие международные перевозки грузов, которые осуществляются на основе межгосударственных соглашений о прямом международном грузовом сообщении.
Прямые перевозки производятся по единому транспортному документу - международной накладной. Она выписывается в начальном пункте отправления груза и следует с ним до пункта назначения. Отправителю груза выдается дубликат накладной, который подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению и одновременно является основанием для расчета с иностранным покупателем за поставляемый ему товар.
Экспортный товар отгруженный по прямым поставкам ставится в учете на счет 4512 и остается на нем до момента реализации, дальнейший учет товародвижения не ведется. Если же экспортный товар отгружается в страну, с которой нет соглашения о прямом международном грузовом сообщении, то в начальном пункте отправления выписывается внутренняя железнодорожная накладная, по которой груз идет до границы. В таком случае он ставится на счет 4513. Отправителю груза выдается квитанция (копия внутренней железнодорожной накладной, которая подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению, но не является основанием для расчетов с иностранным покупателем за поставляемый ему товар. На железнодорожном пограничном пункте внутренняя железнодорожная накладная переоформляется на международную. Основанием для отражения данной операции в учете является собственно дубликат международной железнодорожной накладной или квитанция (копия) внутренней железнодорожной накладной.
Пример хозяйственных операций, связанных с экспортом продукции.
1.
| Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости | |||
| ДТ | 4511 | Товары экспортные на складах поставщиков | 250 000 000 |
| КТ | 20 | Основное производство | 250 000 000 |
Если в момент поступления продукции на склад не известно будет ли она поставляться на экспорт, то ее можно оприходовать на балансовый счет 40 “ Готовая продукция”.
Если учет затрат на производство экспортной продукции ведется отдельно, то эти затраты собираются на счете 201 “Затраты по экспорту товаров, работ и услуг”.
Если экспортируется не продукция собственного производства, а приобретенная у поставщиков по договорам поставки, то она приходуется на балансовый счет 41 ”Товары” в корреспонденции со счетами расчетов.
2.
| Экспортный товар отгружен в порт или на железнодорожный пограничный пункт. | |||
| ДТ | 4512 4513 | Товары экспортные по прямым поставкам или Товары экспортные в пути в РФ | 250 000 000 250 000 000 |
| КТ | 4511 | Товары экспортные на складах поставщиков | 250 000 000 |
3.
| Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт. | |||
| ДТ | 4514 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ | 250 000 000 |
| КТ | 4513 | Товары экспортные в пути в РФ | 250 000 000 |
Основание: акт сдачи-приемки груза составляемый представителями железной дороги и порта.
В случае расхождения с данными железнодорожной накладной составляется коммерческий акт на недостачу, являющийся основанием для предъявления претензии к железной дороги. На сумму недостачи делается запись:
| Недостача по вине железной дороги | |||
| ДТ | 631 | Расчеты по претензиям с отечественными организациями | 15 000 000 |
| КТ | 4513 | Товары экспортные в пути в РФ | 15 000 000 |
Тогда с учетом недостачи проводка в пункте 3 будет выглядеть так:
| Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт. | |||
| ДТ | 4514 631 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ Расчеты по претензиям с отечественными организациями | 235 000 000 15 000 000 |
| КТ | 4513 | Товары экспортные в пути в РФ | 250 000 000 |
4.
| Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу | |||
| ДТ | 4515 | Товары экспортные в пути за границей | 250 000 000 |
| КТ | 4514 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ | 250 000 000 |
Если во время хранения груза в порту или на пограничном пункте железной дороги возникла недостача, то составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии порту или соответствующим службам на пограничном пункте железной дороги.
Проводка в этом случае будет выглядеть так:
| Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу | |||
| ДТ | 4515 631 | Товары экспортные в пути за границей Расчеты по претензиям с отечественными организациями | 205 000 000 45 000 000 |
| КТ | 4514 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ | 250 000 000 |
При получении всех необходимых для расчетов с инопокупателем документов поставщик выписывает счет и сдает документы в банк или пересылает их инопокупателю. В этом случае нет необходимости переводить экспортный товар со счета 4514 на счет 4515.
5. Если товар отправляется за границу в адрес посреднической иностранной фирмы для дальнейшей его реализации со склада этой фирмы (такая отгрузка называется поставкой на консигнацию), то после получения подтверждения от поступлении товара на склад этой фирмы поставщик делает следующую запись:
Отправлен товар на консигнацию | |||
| ДТ | 4516 | Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей | 250 000 000 |
| КТ | 4515 | Товары экспортные в пути за границей | 250 000 000 |
Такая же проводка делается и в том случае, если товар отгруженный в адрес иностранного покупателя по контракту, временно помещается на склад в порту или отправляется на хранение на коммерческий склад.
В случае возникновения недостачи в пути за границей также составляется коммерческий акт. Он служит основанием для претензий виновным иностранным организациям. Тогда вышеуказанная проводка будет выглядеть так:
| Отправлен товар на консигнацию | |||
| ДТ | 4516 632 | Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Расчеты по претензиям с иностранными организациями | 235 000 000 15 000 000 |
| КТ | 4515 | Товары экспортные в пути за границей | 250 000 000 |
6.
Если товар снимается с экспорта (например: аннулирован контракт, выяснилась непригодность товара), составляется следующая запись:
| Отправленный товар снят с экспорта | |||
| ДТ | 4517 | Товары, снятые с экспорта, в портах и на складах в РФ. | 250 000 000 |
| КТ | 4513 4514 4515 4516 | В зависимости от того на каком счете находился товар к моменту его снятия с экспорта | 250 000 000 |
7.
Если к концу отчетного периода на отгруженные иностранному покупателю экспортные товары не выставлены счета (т. е. они не отфактурованы), составляется следующая запись:
| Отгружен товар иностранному покупателю | |||
| ДТ | 4518 | Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные | 250 000 000 |
| КТ | 4513 4514 4515 4516 | в зависимости от того на каком счете находился неотфактурованный товар к концу отчетного периода | 250 000 000 |
8.
| Оплачены накладные расходы по экспорту в рублях | |||
| ДТ | 431 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте | 72 000 000 |
| КТ | 51 | Расчетный счет | 72 000 000 |
| Оплачены накладные расходы по экспорту в иностранной валюте (20 000$) | |||
| ДТ | 432 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте | 98 000 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 98 000 000 |
20 000 $ х 4 900 руб. = 98 000 000 руб.
9.
| Выписан счет (фактура) иностранному покупателю и вместе с комплектом товарораспорядительных документов сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя (100 000 $) | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо или Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 500 000 000 500 000 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 500 000 000 |
100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.
По международным стандартам день сдачи расчетных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров и услуг. Если предприятие согласно принятой учетной политике отражает реализацию по поступлении денежных средств, эту проводку оно не делает.
На счете 6211 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо или для получения платежей с открытых в их пользу аккредитивов.
На счете 6213 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, расчетные документы на которые высланы в адрес иностранного покупателя на условиях “открытого счета” с последующей оплатой в установленные сроки банковскими переводами. На этом же счете отражаются расчеты за товары, реализуемые за границей с консигнационных складов.
И тот, и другой счет используется только в том случае, если иностранному покупателю не предоставлена рассрочка платежа и платеж производится в полной сумме стоимости проданного товара.
10.
| Реализованный экспортный товар снимается с учета и списывается на реализацию | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 250 000 000 |
| КТ | 4514 4515 4512 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ Товары экспортные в пути за границей или Товары экспортные по прямым поставкам | 250 000 000 |
11.
| Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и иностранной валюте | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 170 000 000 |
| КТ | 431 432 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте | 72 000 000 98 000 000 |
12.
| Определяется финансовый результат экспортной операции | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 80 000 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 80 000 000 |
250 000 000 руб. - 170 000 000 руб. = 80 000 000 руб.
13.
| Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в уполномоченный банк и зачислена на транзитный счет | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 510 000 000 |
| КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо или Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 510 000 000 |
Основание для проводки - извещение уполномоченного банка о поступлении валютных средств на транзитный счет в банке с приложением банковской выписки по транзитному счету. Между выпиской счета и его оплатой проходит время движения документов. За это время курс валюты, в которой выписан счет, может измениться. Поэтому рублевый эквивалент суммы счета на день его выписки и день поступления экспортной выручки на транзитный счет может не совпадать.
|
|
Курсовая разница - разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества валюты в разные даты, вызванная изменением курса валюты. Она относится на счет владельца транзитного счета. Поэтому на ее величину делается корректировка.
Курсовые разницы корректируются двумя способами.
Первый способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с одновременным отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков.
| Сумма положительной курсовой разницы | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо или Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 10 000 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
510 000 000 руб. - 500 000 000 руб. = 10 000 000 руб.
В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.
Второй способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями и реализация экспортных товаров и услуг.
| Сумма положительной курсовой разницы | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо или Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 10 000 000 |
| КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 10 000 000 |
В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.
Одновременно на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат экспортной операции.
| Сумма положительной курсовой разницы | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 10 000 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
Таким образом при первом способе корректировки курсовая разница попадает в доходы от внереализационных операций, при втором - в выручку от реализации. На величину балансовой прибыли способ корректировки не влияет.
14. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению: 50 % выручки - нетто (т. е. всей поступившей валютной выручки за минусом накладных расходов в иностранной валюте) подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по курсу который сложится в результате торгов на межбанковской валютной бирже. Эта часть валютной выручки составит
(100 000 $ - 20 000 $) · 0.5 = 40 000 $.
Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет поставщика.
За продажу валютной выручки берется комиссия, которая делится в определенном соотношении между банком и биржей. Общая сумма комиссии не должна превышать 1.3%.
Пример хозяйственных операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки.
| Курс продажи | 5 500 руб. за 1 $ |
| Курс ЦБ РФ на день снятия валюты с транзитного счета | 5 300 руб. за 1 $ |
| Курс ЦБ РФ на день продажи валюты | 5 400 руб. за 1 $ |
| Банковская комиссия | 1.2 % т. е. 40 000 $ · 0.012 = 480 $ |
| Рублевая выручка от продажи | 5 500 руб. х 480 $ = 2 640 000 руб. |
На текущий валютный счет поступит 60 000 $ ( 40 000 $ + 20 000 $ в возмещение ранее оплаченных накладных расходов в валюте). Комиссия банку снимается с текущего валютного счета.
1.
| Снимается с транзитного счета часть валютной выручке подлежащая продаже | |||
| ДТ | 57 | Переводы в пути | 212 000 000 |
| КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 204 000 000 8 000 000 |
На счете 57 отражается балансовая стоимость подлежащей продаже части валютной выручки по курсу ЦБ РФ на день снятия ее с транзитного счета:
40 000 $ х 5 300 руб. = 212 000 000 руб.
При этом на транзитном счете возникает разница от этой суммы
(5 300 руб. - 5100 руб.) х 40 000 $ = 80 000 000 руб.
2.
| На текущий валютный счет зачисляется остальная часть валютной выручки (60 000 $) | |||
| ДТ | 522 | Текущий валютный счет | 318 000 000 |
| КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 306 000 000 12 000 000 |
Зачисление на текущий валютный счет также производится по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:
60 000 $ х 5 300 руб. = 318 000 000 руб.
При этом на транзитном счете возникает курсовая разница от снимаемой суммы:
(5 300 руб. - 5 100 руб.) х 60 000 $ = 12 000 000 руб.
| Одновременно с текущего валютного счета снимается банковская комиссия | |||
| ДТ | 57 | Переводы в пути | 2 544 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 2 544 000 |
Курс берется на дату снятия комиссии с текущего валютного счета:
480 $ х 5 300 руб. = 2 544 000 руб.
3.
| Рублевый эквивалент от продажи обязательной части валютной выручки поступает на расчетный счет экспортера | |||
| ДТ | 51 | Расчетный счет | 220 000 000 |
| КТ | 48 | Реализация прочих активов | 220 000 000 |
40 000 $ х 5 500 руб. = 220 000 000 руб.
4.
| Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и комиссия банку по курсу ЦБ РФ на день продажи | |||
| ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 218 592 000 |
| КТ | 57 801 | Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 214 544 000 4 048 000 |
(40 000 $ + 480 $) х 5 400 руб. = 218 592 000 руб.
(40 000 $ + 480 $) х 5 300 руб. = 214 544 000 руб.
Курсовая разница:
(5400 руб. - 5 300 руб.) х 40 480 $ = 40 048 000 руб.
5.
| Определяется финансовый результат от продажи части валютной выручки. | |||
| ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 1 408 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 1 408 000 |
220 000 000 руб. - 218 592 000 руб. = 1 408 000 руб.
Если банковская комиссия снимается после поступления рублевой выручки за проданную валюту, но в этом же месяце, ее можно списать с текущего валютного счета прямо в ДТ 48 по курсу на дату снятия. Тогда финансовый результат будет несколько другим.
Если предприятие-экспортер согласно своей учетной политике отражает реализацию по моменту поступления денежных средств, то таким моментом является поступление экспортной выручки на транзитный счет
| Сумма экспортной выручки поступила на транзитный счет | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 510 000 000 |
| КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 510 000 000 |
Одновременно списываются все затраты в ДТ 4611 с КТ счетов 4514 (4515), 431, 432, 801.
Общая сумма балансовой прибыли не зависит от варианта учетной политики. Разница только в том, что в первом случае эта прибыль состояла из прибыли от реализации (80 000 000 руб.), а во втором - вся балансовая прибыль является прибылью от реализации.
УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Авансовые платежи при поставках на экспорт являются формой кредита, предоставляемого импортерам экспортеру на определенную часть контрактной стоимости товара.
Для учета полученных от иностранных покупателей авансов в плане счетов выделен счет 644. Учет товародвижения ведется в таком же порядке как и при поставках за наличные. Особенностью имеют место при отражении в учете расчетов с иностранными покупателями. Размер аванса устанавливается в процентном отношении контрактной стоимости товара.
Пример хозяйственных операций связанных с учетом авансовых платежей
1.
| Получен аванс от иностранного покупателя в размере 20 % контрактной стоимости товара. Контрактная стоимость 100 000 $ | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 90 000 000 |
| КТ | 644 | Расчеты с иностранными покупателями по авансам | 90 000 000 |
(100 000 $ х 4 500 руб.) х 0.2 = 90 000 000 руб.
От поступлений за экспортные товары в виде авансовых платежей производится обязательная продажа 50 % валютной выручки-нетто, что оформляется в учете следующими записями:
а)
| Часть поступившего аванса, подлежащая обязательной продаже снимается с транзитного счета | |||
| ДТ | 57 | Переводы в пути | 460 000 000 |
| КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 450 000 000 10 000 000 |
100 000 $ х 4 600 руб. = 460 000 000 руб.
100 000 $ х 4 500 руб. = 450 000 000 руб.
(4 600 руб. - 4 500 руб.) х 100 000 $ = 10 000 000 руб.
б)
| Остальная сумма аванса зачисляется на текущий валютный счет | |||
| ДТ | 522 | Текущий валютный счет | 460 000 000 |
| КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 450 000 000 10 000 000 |
в)
| Снимается с текущего валютного счета банковская комиссия (200 $ условно) | |||
| ДТ | 57 | Переводы в пути | 920 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 920 000 |
200 $ х 4 600 руб. = 920 000 руб.
г)
| Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет | |||
| ДТ | 51 | Расчетный счет | 480 000 000 |
| КТ | 48 | Реализация прочих активов | 480 000 000 |
100 000 $ х 4 800 руб. = 480 000 000 руб.
д)
| Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и банковская комиссия по курсу ЦБ РФ на день продажи | |||
| ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 470 940 000 |
| КТ | 57 801 | Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 460 920 000 100 200 000 |
100 200 $ х 4 700 руб. = 470 940 000 руб.
100 200 $ х 4 600 руб. = 460 920 000 руб.
(4 700 руб. - 4 600 руб.) х 100 200 $ = 100 200 000 руб.
е)
| Определяется финансовый результат от продажи | |||
| ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 9 060 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 9 060 000 |
480 000 000 руб. - 470 940 000 руб. = 9 060 000 руб.
Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет.
2.
| Выписан счет иностранному покупателю и расчетные документы предъявлены к оплате (расчеты за наличные) | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) | 500 000 000 |
| КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 500 000 000 |
100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.
Счет выписывается на полную сумму контрактной стоимости.
Производится зачет аванса (20 000 $) | |||
| ДТ | 644 | Расчеты с иностранными покупателями по авансам | 100 000 000 |
| КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) | 100 000 000 |
20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.
| Одновременно корректируется курсовая разница | |||
| ДТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
| КТ | 644 | Расчеты с иностранными покупателями по авансам | 10 000 000 |
100 000 000 руб. - 90 000 000 руб. = 10 000 000
После зачета аванса задолженность иностранного покупателя, отраженная на счете 6211 (или 6213) составляет неоплаченную часть контрактной стоимости отгруженного товара.
3.
| Оставшаяся часть контрактной стоимости экспортного товара оплачена покупателем | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 408 000 000 |
| КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) | 408 000 000 |
80 000 $ х 5 100 руб. = 408 000 000 руб.
Дата: 2019-05-29, просмотров: 231.
