Прямые трудовые ресурсы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 8). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

;

Таблица 8. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий.

Влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства, для этого используем способ абсолютных разниц:

 тыс. руб.,

 тыс. руб.,

 тыс. руб.,

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составляет 438 млн. руб. (1210-772)

в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска продукции:

 млн. руб.,

б) изменения структуры производства продукции:

 млн. руб.,

в) снижения трудоемкости продукции:

 млн. руб.,

г) повышения уровня оплаты труда:

 млн. руб.,

Таблица 9. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, млн. руб.
ЗПо	(VBПio*ТЕio*OTio)	2 889 000*16*16+150 000*12*18	772
ЗПусл1	ЗПо*Iвп	9 44*0,95	897
ЗП усл2	(VBПi1*ТЕio*OTio)	4 339 000*16*16+160 000*12*18	1145
ЗП усл3	(VBПi1*ТЕi1*OTio)	4 339 000*15*16+160 000*11,5*18	1074
ЗП 1	(VBПi1*ТЕi1*OTi1)	4 339 000*15*18+160 000*11,5*21	1210

Анализ косвенных налогов

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (таблица 10)

Таблица 10. - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Данные таблицы показывают, что расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в 2007г. увеличились на 3564 млн. руб., или 36,6%, по сравнению с 2006г. В 2007г. Расходы на электроэнергию, отопления увеличились на 42,5%, расходы на оплату работников аппарата управления на 30%.

Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности.