В соответствии с п.5 ст.6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права.

Таким образом, в 2008 году дотации (субсидии), полученные на покрытие разницы в ценах (тарифах) при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, связаны с оплатой данных товаров (работ, услуг) и увеличивают налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены, с отражением в строке 8 налоговой декларации по НДС.

В 2007 году данные дотации (субсидии) не увеличивали налоговую базу по НДС согласно статье 8 Закона (в редакции, действовавшей до 01.01. 2008).

Дотации (субсидии), полученные на финансирование затрат или покрытие убытков, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и, соответственно, как и ранее не увеличивают налоговую базу по НДС и не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.

Согласно ст.15 Закона в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, определение сумм налоговых вычетов, приходящихся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от обложения НДС, осуществляется в порядке, установленном п.3 ст.15 Закона, которые относятся к освобожденным оборотам и вместе с затратами по производству указанных товаров (работ, услуг) по итогам деятельности за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год) покрываются за счет дотации (субсидии), выделенной из бюджета.

При получении дотации (субсидии) на покрытие убытков от реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) плательщик размер убытка, подлежащий дотированию (субсидированию), должен определить исходя из суммы превышения затрат над выручкой, полученной от их реализации. При этом, указанные затраты определяются с учетом включенной в них суммы налога в порядке, установленном п.3 ст.15 Закона.

Следовательно, сумма дотируемого (субсидируемого) убытка является частью затрат с учетом суммы налога на добавленную стоимость, отнесенной на затраты по производству и реализации освобожденных товаров (работ, услуг). Соответственно, к указанной сумме налога применяется норма подп.7.3 п.7 ст.16 Закона, поскольку дотация (субсидия) выделена на покрытие убытков, полученных от реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг).

Ввиду того, что оставшаяся сумма налоговых вычетов после отнесения суммы налога на затраты в вышеуказанном порядке (при получении дотации (субсидии) на финансирование затрат и на покрытие убытков) не относится к оборотам по реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг), то, соответственно, она подлежит вычету без применения норм, установленных подп.7.3 п.7 ст.16 Закона.

Отнесение затрат (включая учтенные в затратах налоговые вычеты, приходящиеся к оборотам по реализации, освобождаемым от налога) за счет дотаций (субсидий) не является объектом обложения НДС.

Изложенный порядок налогообложения применяется в отношении дотаций (субсидий) независимо от того, по какому элементу расходов бюджетной классификации они отражены (финансирование затрат или покрытие убытков).

При поступлении дотации (субсидии) в качестве оплаты (разницы в ценах (тарифах)) реализованных освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету с учетом норм, установленных п.3 ст.15 Закона, и без учета норм подп.7.3 п.7 ст.16 Закона.

Вместе с тем, плательщики могут определять сумму НДС, подлежащую отнесению за счет дотации (субсидии), путем умножения списываемой дотации (субсидии) на 18 и делением на 118. В этом случае сумма налога, подлежащая отнесению на затраты, по освобождаемым от НДС операциям, определяется исходя из суммы налоговых вычетов, уменьшенной на сумму НДС, отнесенной за счет дотации (субсидии).

Применение льгот по НДС банковскими учреждениями

В соответствии с подп.2.22.1. п.2 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по предоставлению гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций.

Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача банками поручительств, банковских гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения.

Таким образом, получаемое банком вознаграждение за предоставление гарантий по кредитам освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подп.2.22.2. п.2 ст.3 Закона от налога освобождаются операции по осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами.

В освобождаемые от налогообложения обороты включаются суммы, в частности, за передачу, в том числе по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам.

Таким образом, полученная банком от клиента комиссия по операции по выдаче справок (об отсутствии задолженности по счетам, о наличии открытых счетов, об остатках денежных средств на счетах, о продаже валюты и т.д.) является доходом (суммой), полученной по вышеуказанной операции, подлежащим освобождению от обложения НДС.