Существуют две точки зрения на данную проблему.

В соответствии с первой точкой зрения в расчётную базу для исчисления страховых взносов включается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.

При этом не важно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утверждённом постановлением Правительства РФ на 7 июля 1999 г. № 765 (далее – Перечень, утверждённый Постановлением № 765).

Но есть и иная точка зрения на порядок включения выплат в расчётную базу для начисления взносов. Статья 20 Федерального закона № 165 – ФЗ и статья Федерального закона № 125 – ФЗ позволяют сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчётную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если придерживаться определения расчётной базы, данного в статье 20 Федерального закона № 165 – ФЗ, получается, что страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Остальные выплаты, производимые в пользу работника, не должны включаться в расчётную базу для исчисления страховых взносов (кроме случаев, установленных федеральными законами).

Упоминание в статье 1 Федерального закона № 125 – ФЗ дохода работника (застрахованного) не свидетельствует о том, что иные доходы работника помимо начисленной ему заработной платы должны включаться в расчётную базу для исчисления страховых взносов. Логичен вывод, что под доходом работника имеются в виду начисленные по всем основаниям суммы заработной платы, которые законодатель определяет как «доход» работника (застрахованного).

Необходимо обратить внимание и на пункт 4 статьи 20 Федерального закона № 165 – ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

По мнению ряда специалистов, это положение не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы пункту 1 статьи 20 данного закона Правительство РФ уполномочено определить виды входящих в расчётную базу (в соответствии с законодательством РФ) выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

Иное означало бы, что вопреки нормам закона Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо.

Следовательно, постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчётной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчётную базу. При этом суммы, подлежащие включению в расчётную базу как выплачиваемые на основании трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами, если они включены в Перечень, утверждённый Постановлением № 765.

Иными словами, при определении расчётной базы для исчисления страховых взносов страхователь учитывает только те доходы работников, которые получены ими в связи с исполнением трудовых обязанностей и при этом не включены в Перечень, утверждённый Постановлением № 765.

Наиболее чётко второй подход к решению рассматриваемой проблемы выражен в решении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2002 г. № А74-/102/02-К2-ФО2-3736/02-С1. Организацией (страхователем) были произведены выплаты работникам (застрахованным) к праздничным датам (День защитника Отечества и 8 Марта), отдельным работникам оказана материальная помощь к юбилею, на лечение, к отпуску, в связи с тяжёлым материальным положением, на улучшение жилищных условий.

Суд в своём решении указал, что Законом об основах социального страхования не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов. Отсутствие произведённых обществом выплат в Перечне, утверждённом Постановлением № 765, также не является основанием для исчисления с них страховых взносов, поскольку Перечень устанавливает исключение не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Так как указанные выплаты не связанные с оплатой труда работников, они не подлежат включению в расчётную базу для исчисления страховых взносов.

Рассмотрев два подхода к определению расчётной базы для исчисления страховых взносов, плательщику страховых взносов необходимо самостоятельно принять решение о том, каким из этих подходов руководствоваться.

Очевидно, что применение второго подхода к определению расчётной базы для исчисления страховых взносов может повлечь за собой споры с органами ФСС России. То есть страхователю придётся доказывать правильность исчисления страховых взносов в арбитражном суде. Аргументы в поддержку своей позиции страхователь может найти в судебных актах, указанных выше.