Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
q доходы от обычных видов деятельности;
q прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.
Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организации признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.
В частности, это выручка от продажи[1]:
q готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
q работ и услуг промышленного характера;
q работ и услуг не промышленного характера;
q покупных изделий (приобретенным для комплектации);
q строительных, монтажных, проектно-изыскательских,
геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
q товаров;
q услуг по перевозке грузов и пассажиров;
q транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
q услуг связи.
По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся[2]:
q предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
q предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
q участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий[3]:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
Иные поступления признаются по мере образования (выявления).
Операционными доходами являются поступления. Связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами являются:
q поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
q поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
q поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
q прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
q поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
q проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Состав внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99.
К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг. Внереализационными доходами являются в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:
q штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
q активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
q поступления в возмещение причиненных организации убытков;
q прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
q суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
q курсовые разницы;
q сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
q прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.[4]
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
q расходы по обычным видам деятельности;
q прочие расходы.
Прочие расходы. В свою очередь, делится на:
q операционные расходы;
q внереализационные расходы;
q чрезвычайные расходы.
Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете при наличии следующих условий[5]:
q расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
q сумма расхода может быть определена;
q имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют[6]:
q расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
q расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
q материальные затраты;
q затраты на оплату труда;
q отчисления на социальные нужды;
q амортизация;
q прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В состав операционных расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят:
q расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
q расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
q расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
q расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
q проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
q расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
q прочие операционные расходы.
Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99. К ним относятся:
q штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
q возмещение причиненных организацией убытков;
q убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
q суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
q курсовые разницы;
q сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
q прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются:
q стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);
q убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;
q затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.
1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете
Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.
Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав[7].
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных доходов входят также[8]:
q от долевого участия в других организациях;
q от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации);
q от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
q в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
q в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.
В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
q расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
q расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
q расходы на освоение природных ресурсов;
q расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
q расходы на обязательное и добровольное страхование;
q прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
q материальные расходы;
q расходы на оплату труда;
q суммы начисленной амортизации;
q прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
К прочим расходам относятся в частности:
q суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке;
q расходы на сертификацию продукции и услуг;
q суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
q расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
q расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
q арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
q расходы на содержание служебного транспорта и.т.д.
Датой осуществления материальных расходов признается:
q дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
q дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Кроме того, ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
q материальные расходы (определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
q расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
q суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
q суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенные расходы – это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.
На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного периода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных расходов входят также следующие виды расходов:
q расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
q расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
q расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
q расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
q расходы по операциям с тарой;
q расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";
q потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и т.д.
Дата: 2019-05-28, просмотров: 252.