Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (сче­та 10 «Материалы» - на стоимость переданных материалов и т. п.). До­говор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвоз­мездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой по­рядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учет­ную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предо­ставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Цент­рального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а поступление дивидендов - по де­бету денежных счетов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших матери­алов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кре­дита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или других соот­ветствующих счетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте житель­ства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету сче­та 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убыт­ки».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодав­ца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбит­ражным судом (п. 15 Положения о составе затрат).

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:

1) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения»)

Кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса") - предоставление суммы займа;

2) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки» - начислены проценты по предоставленному займу;

3) Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса")

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») - возвращены суммы займа;

4) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по займу;

5) Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям» 

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;

6) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - поступили суммы штрафов.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения догово­ра целевого займа, устанавливающего условие использования получен­ных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использо­ванием переданных денежных средств или другого имущества (предо­ставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финан­совых отчетов и т. п.).