Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Тема 3. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Лекция 3
Вопросы:
Вопрос 1.
Цель стандарта
Устанавливает:
l основу для представления финансовой отчетности с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.
l общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.
Сфера применения
Стандарт применяется ко всем предприятиям, включая те, что представляют консолидированную финансовую отчетность, и те, что представляют отдельную финансовую отчетность.
Назначение финансовой отчетности
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия.
Полный комплект финансовой отчетности
Организация может использовать другие наименования отчетов. Например, организация может использовать название "отчет о совокупном доходе" вместо "отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".
Помимо финансовой отчетности годовой отчет может содержать и дополнительную информацию (обзор)
Например: послание акционерам, отчет менеджмента и анализ фин.результатов, рыночные условия, инвестиционная политика, политика в области дивидендов, отчет о социальной политике, отчеты по вопросам охраны окружающей среды и пр.
Общие требования к финансовой отчетности:
l Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО
l Непрерывность деятельности
l Учет по принципу начисления
l Существенность и агрегирование
l Взаимозачет статей
l Периодичность представления отчетности
l Сравнительная информация (сравнимость и сопоставимость)
l Последовательность в представлении
Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО
Достоверное представление обеспечивается за счет соответствия применимым МСФО.
Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности
Для обеспечения достоверного представления предприятие должно:
1) избрать и применять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".
2) представлять информацию, включая учетную политику, таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию.
3) обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Если организация в исключительных редких случаях нарушает требование МСФО она обязана раскрыть информацию:
Непрерывность деятельности
Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено сделать это в силу отсутствия иных альтернатив.
При составлении финансовой отчетности руководство организации обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность. При этом должна учитываться информация о будущем в течение как минимум 12 месяцев
Если в прошлых отчетных периодах деятельность была рентабельной, заключение о приемлемости принципа непрерывности может быть сделано и без глубокого анализа
В иных случаях, для обоснования заявления о непрерывности деятельности потребуется более глубокий анализ текущей и будущей рентабельности, ликвидности, финансирования
Существенность и агрегирование
Сходные статьи объединяются в классы (подклассы) , на основе своего характера или функции
Каждый существенный класс (подкласс) статей должен представляться отдельно
Статьи неаналогичного характера или назначения должны представляться отдельно, если они существенны
Например: должны быть выделены в отдельную статью классы основных средств, по которым компания производит переоценку
Взаимозачет
Не подлежат взаимозачету: активы и обязательства; доходы и расходы
Исключение - это разрешено или требуется каким-либо МСФО.
Например, Требуется:
-выручку оценивать по справедливой стоимости с учетом скидок
-показывать свернуто результат (прибыль или убыток) выбытия внеоборотных, оборотных активов(материалов), инвестиций
-представлять свернуто прибыли и убытки по положительным и отрицательным курсовым разницам, а также прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли. Тем не менее, такие прибыли и убытки, если они существенны, отражаются отдельно.
Разрешено:
-оценочное обязательство уменьшать на стоимость возмещения по условиям договорного соглашения с третьей стороной
-зачитывать отложенные налоговые требования (активы) и отложенные налоговые обязательства.
Не является взаимозачетом: оценка активов за вычетом оценочных резервов - резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности;
Сравнительная информация (сравнимость и сопоставимость информации)
Достигается составлением отчетности согласно утвержденной учетной политике, которая применяется последовательно из периода в период
Отчетность должна содержать сопоставимую информацию за предыдущий период (минимум за год)
Организация должна представлять как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также соответствующие примечания.
Дополнительная сравнительная информация
Организация может представлять сравнительную информацию в дополнение к минимальному объему сравнительной финансовой отчетности. Такая сравнительная информация может состоять из одного или более отчетов, однако не обязательно должна представлять собой полный комплект финансовой отчетности. В случае представления дополнительных отчетов организация должна представлять и соответствующие примечания к этим дополнительным отчетам.
Например, организация может представлять третий отчет прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (тем самым представляя информацию за текущий период, за предшествующий период и за один дополнительный сравнительный период). Однако организация не обязана представлять третий отчет о финансовом положении, третий отчет о денежных потоках или третий отчет об изменениях в собственном капитале.
Организация должна представлять третий отчет о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода в дополнение к минимальному объему сравнительной финансовой отчетности если:
1) она применяет учетную политику ретроспективно, производит ретроспективный пересчет статей финансовой отчетности либо реклассифицирует статьи финансовой отчетности; и
2) ретроспективное применение, ретроспективный пересчет или реклассификация оказывают существенное влияние на информацию, представляемую в отчете о финансовом положении на начало предшествующего периода.
Таким образом, в данной ситуации организация должна представлять три отчета о финансовом положении по состоянию на:
1) конец текущего периода;
2) конец предшествующего периода;
3) начало предшествующего периода.
При этом организация не обязана представлять соответствующие примечания к вступительному отчету о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода.
Последовательность в представлении - это неизменность структуры отчетности и классификации статей (формата)
Исключение:
-изменение формата будет способствовать лучшему пониманию фин.положения и фин. результатов
- изменения формата требует МСФО
При изменении формата отчетности необходимо предоставить 3 отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода
Структура и содержание финансовой отчетности:
Финансовые отчеты должны содержать обязательно следующие реквизиты:
1) наименование отчитывающегося предприятия;
2) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий;
3) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;
4) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и
5) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.
Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:
(a) основные средства;
(b) инвестиционное имущество;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) резервы;
(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.
Используемые наименования и порядок указания статей или совокупности аналогичных статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности предприятия. Например, финансовое учреждение может изменить указанные выше наименования с целью предоставления информации, уместной для деятельности финансового учреждения.
В отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему линейные статьи можно и нужно разбивать, опираясь на существенность, природу и ликвидность активов, характер активов и обязательств
Например:
Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные
Организация должна представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности.
Актив можно классифицировать как краткосрочный, если он :
§ будет реализован или предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия
§ предназначен в основном для целей торговли
§ будет реализован в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода
§ представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Вопрос 2.
Цель стандарта МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»:
Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц понять возможности предприятия по генерированию прибыли и потоков денежных средств, а также его финансовое состояние и ликвидность.
Сфера применения
Промежуточная отчетность предоставляется за период, меньше одного финансового года.
Промежуточная отчетность составляется:
-либо добровольно;
-либо по требованию законодательства
При этом стандарт не требует, а поощряет ее подготовку. В частности, приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке:
1) представляют промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года; и
2) предоставляют свою промежуточную финансовую отчетность не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.
Тема 3. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Лекция 3
Вопросы:
Вопрос 1.
Цель стандарта
Устанавливает:
l основу для представления финансовой отчетности с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.
l общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.
Сфера применения
Стандарт применяется ко всем предприятиям, включая те, что представляют консолидированную финансовую отчетность, и те, что представляют отдельную финансовую отчетность.
Назначение финансовой отчетности
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия.
Полный комплект финансовой отчетности
Организация может использовать другие наименования отчетов. Например, организация может использовать название "отчет о совокупном доходе" вместо "отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата".
Помимо финансовой отчетности годовой отчет может содержать и дополнительную информацию (обзор)
Например: послание акционерам, отчет менеджмента и анализ фин.результатов, рыночные условия, инвестиционная политика, политика в области дивидендов, отчет о социальной политике, отчеты по вопросам охраны окружающей среды и пр.
Общие требования к финансовой отчетности:
l Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО
l Непрерывность деятельности
l Учет по принципу начисления
l Существенность и агрегирование
l Взаимозачет статей
l Периодичность представления отчетности
l Сравнительная информация (сравнимость и сопоставимость)
l Последовательность в представлении
Добросовестное представление и соответствие всем требованиям МСФО
Достоверное представление обеспечивается за счет соответствия применимым МСФО.
Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности
Для обеспечения достоверного представления предприятие должно:
1) избрать и применять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".
2) представлять информацию, включая учетную политику, таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию.
3) обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Если организация в исключительных редких случаях нарушает требование МСФО она обязана раскрыть информацию:
Непрерывность деятельности
Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено сделать это в силу отсутствия иных альтернатив.
При составлении финансовой отчетности руководство организации обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность. При этом должна учитываться информация о будущем в течение как минимум 12 месяцев
Если в прошлых отчетных периодах деятельность была рентабельной, заключение о приемлемости принципа непрерывности может быть сделано и без глубокого анализа
В иных случаях, для обоснования заявления о непрерывности деятельности потребуется более глубокий анализ текущей и будущей рентабельности, ликвидности, финансирования
Существенность и агрегирование
Сходные статьи объединяются в классы (подклассы) , на основе своего характера или функции
Каждый существенный класс (подкласс) статей должен представляться отдельно
Статьи неаналогичного характера или назначения должны представляться отдельно, если они существенны
Например: должны быть выделены в отдельную статью классы основных средств, по которым компания производит переоценку
Взаимозачет
Не подлежат взаимозачету: активы и обязательства; доходы и расходы
Исключение - это разрешено или требуется каким-либо МСФО.
Например, Требуется:
-выручку оценивать по справедливой стоимости с учетом скидок
-показывать свернуто результат (прибыль или убыток) выбытия внеоборотных, оборотных активов(материалов), инвестиций
-представлять свернуто прибыли и убытки по положительным и отрицательным курсовым разницам, а также прибыли или убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли. Тем не менее, такие прибыли и убытки, если они существенны, отражаются отдельно.
Разрешено:
-оценочное обязательство уменьшать на стоимость возмещения по условиям договорного соглашения с третьей стороной
-зачитывать отложенные налоговые требования (активы) и отложенные налоговые обязательства.
Не является взаимозачетом: оценка активов за вычетом оценочных резервов - резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности;
Сравнительная информация (сравнимость и сопоставимость информации)
Достигается составлением отчетности согласно утвержденной учетной политике, которая применяется последовательно из периода в период
Отчетность должна содержать сопоставимую информацию за предыдущий период (минимум за год)
Организация должна представлять как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, два отчета о прибылях и убытках (если таковые представляются отдельно), два отчета о денежных потоках и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также соответствующие примечания.
Дополнительная сравнительная информация
Организация может представлять сравнительную информацию в дополнение к минимальному объему сравнительной финансовой отчетности. Такая сравнительная информация может состоять из одного или более отчетов, однако не обязательно должна представлять собой полный комплект финансовой отчетности. В случае представления дополнительных отчетов организация должна представлять и соответствующие примечания к этим дополнительным отчетам.
Например, организация может представлять третий отчет прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (тем самым представляя информацию за текущий период, за предшествующий период и за один дополнительный сравнительный период). Однако организация не обязана представлять третий отчет о финансовом положении, третий отчет о денежных потоках или третий отчет об изменениях в собственном капитале.
Организация должна представлять третий отчет о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода в дополнение к минимальному объему сравнительной финансовой отчетности если:
1) она применяет учетную политику ретроспективно, производит ретроспективный пересчет статей финансовой отчетности либо реклассифицирует статьи финансовой отчетности; и
2) ретроспективное применение, ретроспективный пересчет или реклассификация оказывают существенное влияние на информацию, представляемую в отчете о финансовом положении на начало предшествующего периода.
Таким образом, в данной ситуации организация должна представлять три отчета о финансовом положении по состоянию на:
1) конец текущего периода;
2) конец предшествующего периода;
3) начало предшествующего периода.
При этом организация не обязана представлять соответствующие примечания к вступительному отчету о финансовом положении по состоянию на начало предшествующего периода.
Последовательность в представлении - это неизменность структуры отчетности и классификации статей (формата)
Исключение:
-изменение формата будет способствовать лучшему пониманию фин.положения и фин. результатов
- изменения формата требует МСФО
При изменении формата отчетности необходимо предоставить 3 отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода
Структура и содержание финансовой отчетности:
Финансовые отчеты должны содержать обязательно следующие реквизиты:
1) наименование отчитывающегося предприятия;
2) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий;
3) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;
4) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и
5) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.
Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:
(a) основные средства;
(b) инвестиционное имущество;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) резервы;
(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.
Используемые наименования и порядок указания статей или совокупности аналогичных статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности предприятия. Например, финансовое учреждение может изменить указанные выше наименования с целью предоставления информации, уместной для деятельности финансового учреждения.
В отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему линейные статьи можно и нужно разбивать, опираясь на существенность, природу и ликвидность активов, характер активов и обязательств
Например:
Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные
Организация должна представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности.
Актив можно классифицировать как краткосрочный, если он :
§ будет реализован или предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия
§ предназначен в основном для целей торговли
§ будет реализован в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода
§ представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Дата: 2019-03-05, просмотров: 239.