Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Вопрос 2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса"
Вопрос 1.
Цель стандарта
Раскрытие информации для привлечения внимания к тому, что на финансовое положение, финансовые результаты могут влиять связанные стороны, а также к операциям и задолженности между связанными сторонами.
Сфера применения стандарта
Применяется при оставлении как отдельной, так и консолидированной финансовой отчетности.
Цель раскрытия информации о связанных сторонах
Отношения со связанными сторонами - обычное явление в коммерции и бизнесе. К примеру, компании часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние, ассоциированные предприятия и через совместную деятельность. Таким образом, компания имеет возможность влиять на финансовую и операционную политику объекта инвестиций благодаря наличию контроля, совместного контроля или значительного влияния. Так связанные стороны могут проводить операции, которые несвязанные стороны проводить бы не стали. Например, предприятие, продающее товары своему материнскому предприятию по себестоимости, может отказаться продавать их на таких же условиях другому клиенту. Или дочернее предприятие может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнским предприятием другого дочернего предприятия, которое занимается той же деятельностью, что и бывший торговый партнер и прочее. Более того любые операции со связанными сторонами – потенциальная угроза мошенничества.
Исходя из этого, информация об операциях предприятия, непогашенных остатках, включая обязательства, и отношениях со связанными сторонами может повлиять на оценку работы предприятия пользователями финансовой отчетности.
Определения
Связанная сторона - это частное лицо или предприятие, связанное с предприятием, составляющим свою финансовую отчетность (в настоящем стандарте именуемым "отчитывающееся предприятие"):
a) частное лицо или близкие родственники данного частного лица являются связанной стороной отчитывающегося предприятия, если данное лицо:
1) осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающимся предприятием;
2) имеет значительное влияние на отчитывающееся предприятие;
3) входит в состав старшего руководящего персонала отчитывающегося предприятия или его материнского предприятия;
б) предприятие является связанной стороной отчитывающегося предприятия, если к нему применяется какое-либо из следующих условий:
1) данное предприятие и отчитывающееся предприятие являются членами одной группы (что означает, что каждое материнское, дочернее и другое дочернее предприятие является связанной стороной другим предприятиям данной группы).
2) одно предприятие является ассоциированным предприятием другого или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство (или одно предприятие является ассоциированным предприятием члена той группы, в которую входит другое предприятие, или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство);
3) оба предприятия осуществляют совместное предпринимательство с одной и той же третьей стороной.
4) одно предприятие осуществляет совместное предпринимательство с третьей стороной, а другое предприятие является ассоциированным предприятием данной третьей стороны.
5) сторона представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданный для работников отчитывающегося предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной отчитывающегося предприятия;
6) предприятие находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в п. (а).
7) Лицо, указанное в п. (a) пп. 1), имеет значительное влияние на предприятие или входит в состав старшего руководящего персонала предприятия (или его материнского предприятия).
Пример 1.
Близкие родственники частного лица - это члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на такое частное лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с предприятием. В их число могут входить:
a) дети, а также супруг (супруга) или гражданский супруг (супруга) такого лица;
b) дети супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица; и
c) иждивенцы такого лица, супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица.
Не являются связанными сторонами:
a) два предприятия, только потому, что у них общий директор или иной член старшего руководящего персонала, или потому, что член старшего руководящего персонала одного предприятия имеет значительное влияние на другое предприятие;
b) два участника совместного предприятия только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью.
(c)
1) стороны, предоставляющие финансирование,
2) профсоюзы,
3) коммунальные службы,
4) правительственные учреждения и ведомства, которые не осуществляют контроль, совместный контроль или не имеют значительного влияния на отчитывающееся предприятие, только исходя из наличия обычных операций с предприятием (даже если они могут влиять на свободу действий предприятия или участвовать в процессе принятия решений предприятием).
d) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми предприятие проводит сделки значительного объема, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости.
Следует заметить, что не все предприятия стремятся раскрывать информацию о связанных сторонах, поскольку предпочитают выглядеть как можно более «независимыми» от связанных сторон.
Аудиторы, проверяя финансовую отчетность, очень часто прибегают к выяснениям схемы владения и операционного управления предприятием, основываясь на различных источниках. К примеру, источниками информации могут послужить система «СПАРК-Интерфакс», запросы в Google, Яндекс, внутренняя документация (служебные записки, протоколы заседаний и пр.)
Раскрытие информации
В финансовой отчетности должны раскрываться отношения между дочернем и материнским предприятием вне зависимости от того проводились ли операции между ними.
Предприятие должно раскрыть информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия.
Пример 2.
Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность.
Взаимоотношения с прочими связанными сторонами раскрывается только при наличии в отчетном периоде операций с ними. При этом раскрывается как минимум следующая информация:
a) сумму операций;
б) сумму остатков по таким операциям, включая обязательства, а также:
1) условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; и
2) данные о любых предоставленных и полученных гарантиях;
в) резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами; и
г) затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.
Примеры операций между связанными сторонами, которые необходимо раскрывать:
Информацию по каждому типу связанных сторон нужно раскрывать отдельно. При этом стандарт не требует раскрытия наименования каждой связанной стороны.
Типы связанных сторон:
a) материнское предприятие;
б) предприятия, осуществляющие совместный контроль над предприятием или имеющие значительное влияние на него;
в) дочерние предприятия;
г) ассоциированные предприятия;
д) совместное предприятие, участником которого является предприятие;
е) старший руководящий персонал предприятия или его материнского предприятия; и
ж) другие связанные стороны.
Предприятие раскрывает также информацию о компенсациях ключевому руководящему персоналу предприятия в целом и по каждой из приведенных ниже категорий:
a) краткосрочные вознаграждения работникам;
б) вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
в) прочие долгосрочные вознаграждения;
г) выходные пособия; и
д) выплаты, основанные на акциях.
Дата: 2019-03-05, просмотров: 191.