Уголовная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:

* осуществления предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 "Незаконное предпринимательство" Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

* Использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами" Уголовного кодекса Российской Федерации).

Данное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в следующих случаях (ст. 14.1 "Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)" Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации):

* осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица.

Данное деяние влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

* Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья

Должностных лиц -- от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц -- от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

* Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).

Данное деяние влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц -- от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц -- от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов и аудиторских организаций наступает в случае:

* нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств (ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации);

* причинения аудитором, аудиторской организацией своими действиями убытков аудируемой организации (ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При проведении обязательного аудита аудиторская организация должна страховать риск ответственности за нарушение договора. Страхование осуществляется аудиторской организацией путем заключения соответствующего договора со страховой организацией в порядке, предусмотренном гл. 48 "Страхование" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Это означает, что аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-фз "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами.

В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-фз "Об аудиторской деятельности" установлена ответственность аудитора, аудиторской организации за составление заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение -- аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Всякая предпринимательская деятельность, включая аудиторскую, сопряжена с риском профессиональной ответственности за результаты своей работы. Чем больший объем работы выполняет аудитор, тем выше степень его ответственности и материальной заинтересованности в защите от возможных финансовых затруднений, связанных с его ошибочными действиями.

Ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности может быть застрахована в соответствии с гл. 48 "Страхование" Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Страховым случаем по страхованию профессиональной ответственности аудиторов является установление обязанности аудиторской организации в судебном порядке или на основании бесспорной гражданско-правовой претензии (досудебный порядок урегулирования претензий) возместить ущерб, нанесенный третьему лицу (как правило, клиенту или государству) в результате определенных событий (страховых рисков).

К таким страховым рискам, которые могут быть включены в договор страхования, можно отнести:

· ошибки при проведении проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций экономических субъектов;

· ошибки при постановке, восстановлении и ведении бухгалтерского учета;

· ошибки при управленческом консультировании по вопросам бухгалтерского учета;

· ошибки при составлении декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· ошибки при составлении бизнес-планов, при разработке инвестиционных проектов;

· ошибочные консультации по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.

При наступлении страхового случая страховая организация выплачивает страховое возмещение, которое включает в себя:

· понесенные государством или экономическим субъектом (клиентом) убытки в полном объеме;

· расходы по проведению перепроверки;

· штрафы, взимаемые с аудиторов и зачисляемые в доход бюджета в размерах, установленных действующим законодательством Российской Федерации;

· необходимые и целесообразные расходы по предварительному выяснению обстоятельств страховых случаев и степени виновности страхователя;

· расходы по ведению в судебных и арбитражных органах дел по страховым случаям (включая оплату услуг адвокатов);

· необходимые и целесообразные расходы по спасению имущества лиц, которым в результате страхового случая причинен вред, или по уменьшению ущерба, причиненного страховым случаем.

При заключении договора страхования аудиторская фирма может самостоятельно определить лимит ответственности (ту сумму, в пределах которой страховая организация выплачивает страховое возмещение). Этот лимит может быть установлен как в рублях, так и в долларах США или иной валюте. Расчеты по полису в этом случае осуществляются по курсу ЦБ РФ.

Стоимость страхования (размер страховой премии) рассчитывается в процентах от лимита ответственности и зависит от "стажа" работы аудиторской фирмы, квалификации специалистов, оборота компании, осуществляемых видов аудиторской деятельности и т.д.

Согласно ГК РФ, страхование ответственности включает:

· страхование ответственности по договору -- гражданскую ответственность страхователя (ст. 932), охватывающую ответственность за нарушения любых договорных отношений;

· страхование ответственности за причинение вреда (ст. 931). По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. Данный вид страхования охватывает такие направления страховой деятельности, как гражданская ответственность владельцев автотранспорта; гражданская ответственность предприятий -- источников повышенной опасности; ответственность за загрязнение окружающей среды (экологические риски); ответственность работодателей перед работниками предприятия; профессиональная ответственность строителей, юристов, нотариусов, врачей, фармацевтов, бухгалтеров, аудиторов и лиц прочих профессий.