В настоящее время налог взимается на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»[119].

Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Подоходный налог — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

Большая сумма поступлений от подоходного налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет зачисляется меньшая доля. Федеральным законом от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»[120] установлено, что в федеральный бюджет зачисляется 16% собранных сумм подоходного налога.

Подоходный налог построен на резидентском принципе. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Помимо физических лиц субъектами подоходного налога являются иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев.

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

• резидентами Российской Федерации где бы то ни было;

• из источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет и т.д. либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам).

Подоходный налог в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид были выделены доходы по вкладам в банках и по договорам добровольного имущественного страхования. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по отдельной ставке.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в Законе.

В отношении дохода, полученного в форме выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в Законе.

Налоговая база учитывается по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той или иной юридической форме,— наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Перечень, а часто и суммы расходов, подлежащих вычету, строго регламентированы[121].

Льготы

Закон предусматривает довольно широкий круг льгот, особенно изъятий.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика уменьшаются на сумму необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума совпадает с минимальным размером оплаты труда, установленной законодательством. Однако для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение необлагаемого минимума ограничено. Лицам с доходом, облагаемым по минимальной ставке, предоставляется право применить необлагаемый минимум в двух- или однократном размере минимальной оплаты труда.

Важное социальное значение имеют вычеты из совокупного дохода на содержание детей и иждивенцев (зависимых лиц).

Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) либо лица, содержащего иждивенца, уменьшается на сумму в размере устанавливаемого законом уровня минимальной месячной заработной платы из расчета на одно зависимое лицо. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза для налогоплательщиков с минимальными доходами.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с федеральным законом и законодательными актами субъектов Федерации.

Ставки подоходного налога

Ставки подоходного налога устанавливаются по методу сложной прогрессии. Периодически, обычно один раз за финансовый год, проводится налоговая индексация: корректируются суммы необлагаемого минимума, вычетов на содержание зависимых лиц, а также налоговых разрядов. Необходимость индексации вызвана инфляционными процессами. Минимальная ставка налога — 12%, максимальная — 30%[122]. Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты—лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Плательщик обязан представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 1 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики вправе в месячный срок после подачи декларации о доходе в налоговый орган уточнить данные, заявленные ими в декларации. Освобождены от представления декларации лица, получающие доходы от выполнения трудовых обязанностей только из одного источника; налогоплательщики, чей совокупный годовой доход не превышает первого налогового разряда (т.е. облагается по минимальной ставке), а также лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

Разница между налогом, исчисленным на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

Налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

В целях контроля за соблюдением Закона о подоходном налоге налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания подоходного налога и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.

При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские книги, декларации и т.п.), производится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности.