Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах.
В Плане счетов указано, что к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи». В течение года записи ведутся накопительно по кредиту субсчета 91-1 и дебету субсчета 91-2. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2. В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается с субсчета 91-9 на счет 99»Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. В следующем отчетном году начинают записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» с нулевого сальдо.
Составляющие прочих доходов и расходов и основные бухгалтерские проводки по их учету приведены в таблице 10.106.
Таблица 10.106 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1 | 2 | 3 |
| Учет прочих доходов 1. Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду), если такая деятельность не является основной для организации 2. Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такая деятельность не является основной для организации 3. Отражены поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) | 76,62 76,62 76 | 91-1 91-1 91-1 |
Продолжение таблицы 10.106
| 1 | 2 | 3 |
4. Отражены поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
5. Отражены проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке
6. Начислены штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров
7. Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов
8. Списаны суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
9. Отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранными покупателями
10. Отражены поступления в возмещение причиненных организации убытков
Учет прочих расходов
1. Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
2. Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такая деятельность не является основной для организации
3. Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
4. Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
5. Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
6. Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности
7. Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств
8. Начислен налог на имущество организации
9. Начислен НДС от продажи имущества
10. Начислен транспортный налог
Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца и закрытие счета 91 по итогам года
| 62,76 51 76-2 98-1 60 62 76-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-2 91-9 99 91-1 91-9 | 91-1 91-1 91-1 91-1 91-1 91-1 91-1 02,10,70,69и др. 76,62 76,62 02,10,70,69и др. 66,67 62 76-2 68 68 68 99 91-9 91-9 91-2 |
Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде исчисляется на счете 99 «Прибыли и убытки» путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов данного счета.
В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки отражаются:
● прибыль и убыток от обычных видов деятельности;
● сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
● потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
● начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается следующими проводками (таблица 10.107).
Таблица 10.107 – Корреспонденция счетов по определению финансового результата
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| Конечный финансовый результат – прибыль (убыток) 1. Отражена прибыль (убыток) от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 2. Отражена прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 3. Отражены чрезвычайные расходы организации 4. Отражены чрезвычайные доходы организации 5. Начислен налог на прибыль 6. Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года | 90-9 (99) 91-9 (99) 99 10,60, 76 и др 99 99(84). | 99 (90-9) 99 (91-9) 01,07, 10 и др 99 68 84(99) |
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Окончательный итог хозяйственной деятельности организации определяется в конце календарного года при реформации баланса.
Суть реформации баланса заключается в закрытии ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год
Реформация баланса производится следующим образом:
- на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;
- на втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
- на третьем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Реформация баланса за истекший год.
Организация закончила отчетный год со следующими результатами:
- общая сумма выручки от реализации продукции – 2 950 000 руб. (включая НДС по ставке 18% в сумме 450 000 руб.);
- себестоимость реализованной продукции – 1 900 000 руб.;
- сумма произведенных прочих расходов – 70 000 руб.;
- сумма прочих доходов – 80 000 руб.;
- сумма налога на прибыль, уплаченная в течение года – 200 000 руб.
Отражение на счетах операций по реформации баланса представлено следующими проводками (таблица 10.108).
Таблица 10.108 – Корреспонденция счетов по реформации баланса
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. Закрыт субсчет 90-1 «Выручка» 2. Закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» 3. Закрыт субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 4. Закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы», на котором собирались прочие доходы, не связанные с реализацией продукции 5. Закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы», на котором собирались прочие расходы, не связанные с реализацией продукции 6. Начислен налог на прибыль 7. .Списана чистая прибыль, полученная за отчетный год (2 950 000-450 000-1 900 000+80 000-70 000-200 000) | 2 950 000 1 900 00 450 000 80 000 70 000 200 000 410 000 | 90-1 90-9 90-9 91-1 91-9 99 99 | 90-9 90-2 90-3 91-9 91-2 68 84 |
Состояние счетов до и после реформации баланса можно представить следующим образом (таблица 10.109).
Таблица 10.109 – Изменение на счетах учета при реформации баланса (руб.)
| Счет (субсчет) | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Счет 90 «Продажи» | 5300000 | 5300000 | ||||
| Субсчет 90-1 «Выручка» | 2950000 | 2950000 | ||||
| Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» | 1900000 | 1900000 | ||||
| Субсчет90-3 «НДС» | 450000 | 450000 | ||||
| Субсчет90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» | 600000 | 1900000 450000 | 2950000 | |||
| Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | 150000 | 150000 | ||||
| Субсчет 91-1 «Прочие доходы» | 80000 | 80000 | ||||
| Субсчет 91-2 «Прочие расходы» | 70000 | 70000 | ||||
| Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 10000 | 70000 | 80000 | |||
| Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 410000 | 410000 | ||||
| Счет 99 «Прибыли и убытки» | 410000 | 410000 | ||||
| Субсчет 99-1 «Прибыль» | 610000 | |||||
| Субсчет 91-2 «Налог на прибыль» | 200000 | |||||
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «Чистой прибыли» как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – нераспределенная прибыль отчетного года.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В рабочем плане счетов к счету 84 организация может предусмотреть следующие субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
83-3 «Непокрытый убыток отчетного года»;
84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет» и другие.
Методология учета предусматривает два подхода к учету распределения и использования чистой прибыли.
Первый вариант. Финансирование всех мероприятий осуществляется непосредственно из чистой прибыли, минуя предварительное образование различных фондов.
Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации, например, общего собрания акционеров в акционерном обществе.
Использование чистой прибыли отражается по дебету субсчета 84-1, «Нераспределенная прибыль отчетного года» в корреспонденции с кредитом счетов:
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - возмещение убытков от эксплуатации объектов жилищно-коммунального хозяйства;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» - возмещение штрафов, пени, неустоек, не признанных арбитражным судом;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - выплата доходов учредителям – членам данной организации по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности организации;
75 «Расчеты с учредителями» - выплата доходов учредителям - сторонним участникам;
82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал;
80 «Уставный капитал» - увеличение уставного капитала и других счетов.
В случае если на счет 84 со счета 99 перечислена сумма непокрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания этого убытка. Убытки отчетного года списывают с кредита субсчета 84-4 «Непокрытый убыток отчетного года» в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до размеров чистых активов организации и других счетов.
Второй вариант. В соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой организация формирует необходимые фонды (накопления, потребления, социальной сферы и др.).
При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».
В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», кредит субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров может направляться на образование соответствующих фондов специального назначения.
Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка организация должна отразить в III разделе баланса по строке 470 «Непокрытый убыток отчетного года» в скобках. В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись: дебет счета 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет»; кредит счета 84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».
Сумма непокрытого убытка прошлых лет отразится в скобках в III разделе пассива баланса.
Дата: 2018-12-28, просмотров: 303.