КОЛЛЕДЖ
Г.А. Кустова
Конспект лекций
МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации
Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Квалификация выпускника - бухгалтер
базовая подготовка
Форма обучения
очная
Нижнекамск, 2013
Содержание
Тема 1. Источники формирования имущества организации, их классификация ……………………………………………………………………3
Тема 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда……………………..….8
Тема 3. Бухгалтерский учет финансовых результатов……………………..…43
Тема .4. Бухгалтерский учет собственного капитала……………………..….52
Тема 5. Бухгалтерский учет обязательств организации…………………..….57
Тема 6. Бухгалтерский учет кредитов и займов………………………………72
Тема 1. Источники формирования имущества организации, их классификация
Предмет бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского наблюдения. Имущества организации и его состав. Источники формирования имущества и их состав. Капитал. Собственный капитал. Заемный капитал. Обязательства. Кредиторская задолженность, ее виды. Доходы. Расходы. Финансовые результаты.
Предмет и объекты бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет как любая наука имеет предмет и объект. Предмет бухгалтерского учета – это производственно-хозяйственная и финансовая деятельность экономического субъекта, оцененная в денежном эквиваленте.
Бухгалтерский учет охватывает состояние (наличие) и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта и источников их формирования.
Хозяйственные средства представляют собой определенную совокупность, своеобразный комплекс средств, используемых в процессе производства материальных благ:
1. Средства труда – это ценности, имеющие стоимостную (денежную) оценку. К ним относятся: здания, станки, машины, авторские права. Средства труда:
1) длительно используются в процессе производства;
2) сохраняют внешний вид и свойства;
3) переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям.
В свою очередь средства труда подразделяются на орудия труда и материальные условия производства. С помощью орудий труда человек воздействует на предмет труда. Материальные условия производства создают условия для деятельности человека.
2. Предметы труда – это сырье и материалы. Они подвергаются воздействию человека в течение одного производственного цикла, за который они полностью передают свою стоимость в затраты на производство продукции и изменяют свою первоначальную форму. Предметы труда:
1) целиком потребляются в каждом цикле производства;
2) изменяют свою форму и свойства;
3) целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Предмет бухгалтерского учета включает следующие объекты:
1) имущества и права экономического субъекта – это активы;
2) источники образования имущества и прав – пассивы: капитал и обязательства организации;
3) хозяйственный процесс (деятельность);
4) финансовый результат
Имущество организации, его состав
Бухгалтерский учет рассматривает имущества организации (хозяйственные средства) и источники образования этого имущества.
Активы (имущество и права) организации:
| 1. Внеоборотные активы | 2. Оборотные активы |
| 1.1. Основные средства | 2.1. Материально-производственные запасы |
| 1.2. Нематериальные активы | 2.2. Денежные средства |
| 1.3. Долгосрочные финансовые вложения | 2.3. Средства в расчетах |
| 2.4. Краткосрочные финансовые вложения |
1. Внеоборотные активы – это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет (больше года) или нескольких производственных циклов.
1.1. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции или для управления организацией более 12 месяцев. К основным средствам относятся: здания сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, инструменты, хозяйственный инвентарь.
1.2. Нематериальные активы – это активы, не имеющие натурально-вещественную форму. Они используются более 12 месяцев и приносят доход организации. К ним относятся: исключительные права на патенты, изобретения, знаки.
1.3. Финансовые вложения – это инвестиции, вклады в другие организации, в ценные бумаги, в уставный капитал, предоставленные другим организациям займы. Они могут быть долгосрочные (больше года) и краткосрочные. К краткосрочным относятся:
- акции – свидетельство о внесении средств в уставный капитал и дающие право на получение дохода;
- облигация – свидетельствует о внесение денежных средств и подтверждающие обязательства организации возместить держателю облигации номинальную стоимость и фиксированный процент.
2. Оборотные активы – это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение года.
2.1.Материально-производственные запасы включают предметы труда:
а) сырье и основные материалы, которые составляют основу вырабатываемой продукции. Сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Основные материалы – продукция перерабатывающей промышленности.
б) вспомогательные материалы – не являются основой в продукции, но придают ей индивидуальные свойства, они также способствуют нормальной работе средств труда или используются в обслуживании процесса труда.
в) комплектующие изделия – это готовые изделия, приобретенные у других организаций, не требующие дополнительной обработки и предназначенные для комплектования готовой продукции.
г) тара – это ящики, пакеты
д) топливо – разновидность вспомогательных материалов. Выделяют энергетическое топливо, которое потребляется средствами труда, технологическое топливо, отопление.
е) запасные части для машин, предназначенные для замены.
2.1.1.Часть средств труда используются менее года:
а) производственные инвентарь, инструменты (сверла, резаки)
б) хозяйственный инвентарь (лопаты, метла)
2.1.2. Продукты труда и предметы обращения:
а) полуфабрикат – продукты труда, прошедшие некоторые стадии обработки, но не ставшие готовой продукцией, так как необходимо дополнительная обработка. Они могут быть собственного производства или приобретенные со стороны.
б) незавершенное производство (НЗП) – это продукция не прошедшая всех стадий обработки в цехе, находящаяся на рабочих местах или цеховых кладовых.
в) готовая продукция – это продукция, являющаяся конечным результатом производственного цикла, законченной обработки, характеристики которой соответствуют требованиям, сданное на склад и предназначенная для продажи.
г) товары – приобретенные или полученные от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи без дополнительной обработки.
д) отгруженная продукция – это продукция отгруженная покупателем, право собственности на которую сохраняется у организации на продавца.
2.2.Денежные средства используются для платежей и находятся в:
- кассе
- банках
- валютных счетах
- на прочих счетах в банке
и денежные документы
2.3. В состав средств в расчетах включается дебиторская задолженность. Это долги других лиц нашей организации. Дебиторы – это физические или юридические лица, которые должны нашей организации. Имеются следующие виды дебиторской задолженности:
- покупателей за полученную продукцию;
- по авансам выданным поставщикам;
- задолженность подотчетных лиц – это задолженность работников организации, которые получили денежные средства для выполнения поручений (командировка, хозяйственные расходы) и которые обязаны по ним отчитаться.
2.4.Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в ценные бумаги (акции облигации), либо предоставленные займы, сроком обращения меньше года.
Источники образования имущества организации, их состав
В бухгалтерском учете отражается не только имущество и права организации, но и источники формирования этого имущества. Бухгалтерский учет исходит из предпосылки двойственности любого предмета: быть вещью и является источником формирования этой вещи.
Пассивы (источники формирования имущества) организации
| 1. Собственные средства | 2. Заемные средства |
| 1.1. Уставный капитал | 2.1. Кредиты |
| 1.2. Добавочный капитал | 2.2. Займы |
| 1.3. Заработанный капитал | 2.3. Кредиторская задолженность |
| 1.4. Целевое финансирование |
1. Собственные средства организации – это средства, находящиеся в собственности у компании и имеющие, как правило, денежное выражение.
1.1. Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (участников) имущества при создании организации
1.2. Добавочный капитал образуется в процессе деятельности организации. Он связан с приростом имущества организации.
1.3. Заработанный капитал формируется в процессе деятельности организации и включает в себя:
а) нераспределенную прибыль
б) резервный капитал
1.4. Целевое финансирование – это источник средств, предназначенных для покрытия специальных расходов. Этот источник может формироваться за счет собственных средств или бюджетных средств.
2. Заемные средства – это долги организации. Они делятся на долгосрочные и краткосрочные.
2.1. Кредиты (банка) – это средства выделяемые банком организации на определенный срок на условиях платности и возврата. У организации возникают обязательства по возврату кредита и процентов за кредит.
2.2. Займы – это средства, полученные от других организаций во временное пользование на определенный срок по договору.
2.3. Кредиторская задолженность – это долги другим организациям (физическим лицам).
Виды кредиторской задолженности:
а) за поставленные материальные ценности
б) за выполненные работы (для нас)
в) по полученным авансам или предварительной оплате
г) обязательства по распределению. Это особый вид кредиторской задолженности, возникающей в процессе деятельности организации. Это задолженность связана с разрывом во времени между возникновением задолженности и периодом выплаты.
Таким образом, имущества или хозяйственные средства организации рассматриваются в учете в двух аспектах:
1. что имеет организация
2. источники образования, формирования имущества (это не осязаемые объекты, их мы не увидим).
Хозяйственные операции и процессы
Финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта складывается из осуществляемых им хозяйственных фактов (операций) и процессов.
Под хозяйственной операцией (фактом) в бухгалтерском учете понимается зарегистрированный документально факт хозяйственной (предпринимательской) и иной деятельности, оказывающий влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, т.е. на состояние активов (имущества), обязательств, денежные потоки и величину финансовых результатов (прибыль и убытки).
Хозяйственные операции (факты) означают движение (изменение) и состояние (наличие) экономических ресурсов, и их последствия влияют на состояние экономики предприятия. К типичным операциям относится:
- формирование уставного капитала;
- привлечение заемных средств;
- приобретение имущества (основные средства, нематериальные активы и т.д.);
- поступление денежных средств на расчетный счет организации;
и т.д.
Хозяйственные факты подразделяются на:
- хозяйственные события, связанные с действием природы;
- хозяйственные операции, вызванные действием людей. Они вызывают изменения в объектах учета.
Совокупность однородных целенаправленных хозяйственных операций формирует хозяйственный процесс.
Объектами бухгалтерского учета являются:
- имущество, источники формирования имущества, факты хозяйственной жизни:
- имущество, источники формирования имущества, факты хозяйственной жизни, хозяйственные процессы:
- имущество, источники формирования имущества, факты хозяйственной жизни, хозяйственные, технические и социальные процессы:
- имущество, источники формирования имущества, хозяйственные процессы.
Задания
1. Имущество организации включает:
- капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства;
- внеоборотные активы, оборотные активы;
- внеоборотные активы, оборотные активы, кредиторскую задолженность;
- внеоборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства;
- капитал, долгосрочные обязательства.
2. Источники формирования имущества организации включают:
- капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства;
- внеоборотные активы, оборотные активы;
- внеоборотные активы, оборотные активы, кредиторскую задолженность;
- внеоборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства;
- капитал, долгосрочные обязательства.
Продолжительность недели:
Пятидневка: два выходных, 5 дней по 8 часов плюс обед 1 час, но не менее 30 минут итого 9 часов, например с 8-30 до 17-30.
Шестидневка: один выходной; 5 дней по по 7 часов плюс обед, 1 день 5 часов, но без обеда)
Системы оплаты труда
Тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.
Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.
Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
При оплате труда могут применяться как тарифные, так и бестарифные системы оплаты труда.
При тарифном варианте организации заработной платы оценка трудового вклада работника производится исходя из установленных норм труда (нормы времени, нормы выработки, нормы численности и т.д.), норм оплаты труда.
Бестарифные системы оплаты труда применяются в случаях, когда в результатах труда заинтересован весь коллектив и невозможно учесть результаты труда каждого конкретного работника. Поэтому твердые тарифные ставки (оклады) не устанавливаются, а заработная плата между работниками может распределяться с применением коэффициентов, характеризующих их квалификационный уровень, и коэффициентов трудового участия в общих результатах деятельности или единого сводного коэффициента распределения.
Формы оплаты труда
Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников, каждому отдельному работнику в зависимости от количества, качества и результатов труда.
Формами оплаты труда, применяемыми в организациях, являются повременная и сдельная.
Сущность повременной формы оплаты труда заключается в том, что оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При этой форме устанавливается норматив численности работников и норм обслуживания. Она применяется в условиях строго регламентированного механизированного и автоматизированного производства, где рабочий не имеет возможности влиять на технологическое время, а также при выполнении работ, где необходимы особая точность и качество. В этих условиях недопустимо, если работник будет стремиться выполнить как можно больше работы в ущерб качеству. Она применяется при оплате труда руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала, рабочих на ремонте и обслуживании машин и др.
Повременная форма оплаты труда имеет две системы (разновидности): простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе заработная плата работника определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанного за соответствующий период времени.
В повременно-премиальную форму оплаты труда входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев.
При сдельной форме оплаты труда начисление заработной платы производится за фактически выполненную работу - количество изготовленной продукции, объем выполненных работ и др. показателей - исходя из сдельных расценок за единицу продукции или работ.
Сдельные расценки устанавливаются в организации с учетом сложности работы, квалификации работника, рабочего времени, необходимого для выполнения операций и др.
Сдельная форма оплаты труда включает несколько систем:
прямую сдельную;
сдельно-премиальную;
сдельно-прогрессивную;
косвенно-сдельную;
аккордную и др.
При прямой сдельной оплате труда заработок работника определяется умножением количества выработанной продукции на расценки за единицу продукции.
Сдельно-премиальная оплаты труда предусматривает, помимо оплаты за изготовленную продукцию, начисление премии - за перевыполнение норм выработки, за достижение определенных показателей (например, за отсутствие брака), а также по другим основаниям.
При сдельно-прогрессивной форме производится повышение сдельной оплаты за выработку сверх установленной нормы. Это означает, что за изделия, изготовленные в рамках установленной нормы, работнику полагается установленная расценка, а за каждое изделие, изготовленное сверх нормы, выплачивается повышенная расценка.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда применяется, например, при начислении заработной платы вспомогательным рабочим - в процентах от заработной платы основных рабочих обслуживаемого участка (бригады).
Аккордная форма оплаты труда применяется для усиления материальной заинтересованности отдельных групп работников в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работ. Размер такой оплаты труда производится на основе действующих норм времени и расценок. Обычно для определения суммы оплаты труда составляется расчет с указанием перечня всех видов работ (операций), входящих в задание, расценки на один вид работ (операцию) и общей стоимости выполнения всех работ (операций), общего размера оплаты за выполнение аккордного задания.
Особые условия оплаты труда
К особым условия оплаты труда относят такие условия, которые значительно отличаются от нормальных. К ним относят:
Оплата труда работник, занятых на тяжелых работах с вредными (опасными) условиями труда
Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями;
Оплата труда работников, выполняющих работы в условиях, отклоняющихся от нормальных
а) при совмещении профессий
б) сверхурочная работа (оплачивается за первые 2 часа в 1.5 размере, последующие часы - в двойном размере. По желанию предоставляется дополнительный день отдыха)
в) выходные и праздные дни (оплачиваются в 2 размере или в одинарном размере и дается день отдыха)
г) каждый час работы в ночное время (оплачивается в повышенном размере с 22 до 6 утра)
д) оплата простоя (по вине работника не оплачивается, по вине работодателя 2/3 тарифной ставки при наличии письменного заявления. При переводе работника на время простоя на другую работу (нижеоплачиваемую), за ним сохраняется средний заработок по прежнему месту работы)
е) установление размеров конкретных доплат (самостоятельно организацией и фиксируются в коллективных договорах)
Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.
Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Оплата труда при выполнении работ различной квалификации
При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.
При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.
Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором
При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.
Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 настоящего Кодекса).
Оплата сверхурочной работы
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора.
Оплата труда в ночное время
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
Оплата времени простоя
Время простоя (статья 72.2 настоящего Кодекса) по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.
Варианты расчета среднего заработка
Документы по удержаниям
- N Т-51 "Расчетная ведомость",
- N Т-53 "Платежная ведомость",
- N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей",
Расчетный период
1. Под расчетным периодом понимается календарный год.
Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
2. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Задание 1.
Определить:
- форму и систему оплаты труда
- размер оплаты труда
Тарифная сетка
| Разряд | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Тарифный коэффициент | 1 | 1.2 | 1.35 | 1.4 | 1.55 |
| Часовая тарифная ставка руб. | 20 |
Доплата за работу в ночное время по коллективному договору составляет 40% к тарифной ставке
1) Рабочий 2 разряда изготовил 10 деталей, расценка за изготовление одной детали 150 рублей.
2) Рабочий 4 разряда выполнил 10 операций, расценка 70 рублей за одну операцию.
3) Рабочий 1 разряда должен изготовить 15 деталей, расценка за одну деталь 150 рублей. За выполнение плана предусматривается премия в размере 10% от суммы заработной платы. Фактически изготовлено 10 деталей.
4) Рабочий должен выполнить 100 операций (расценка 25 рублей). За каждую операцию, выполненную сверх плана, расценка составляет 27 рублей. Фактически выполнено 120 операций.
5) Рабочий должен изготовить 10 деталей А (расценка 70 рублей), 25 деталей Б (расценка 90 рублей). За каждую деталь, выполненную сверх плана, расценка повышается на 20%. Фактически изготовлено 10 деталей А и 24 деталей Б.
6) Наладчику оборудования 4 разряда оплата труда составляет 20% от заработной платы рабочих по изготовлению изделий. Заработная плата рабочих составила 80000 рублей.
7) Рабочий 3 разряда проработал 176 часов за месяц, в том числе в ночное время 26 часов.
8) Рабочий 1разряда проработал 156 часов за месяц, в том числе сверхурочно 2 часа
9) Рабочий 4 разряда проработал 150 часов за месяц, из них 50 часов в ночное время, сверхурочно 3 часа за один день
10) Рабочий 4 разряда проработал 172 часа за месяц, в том числе в выходной день 8 часов.
Задание 2.
Начислить заработную плату главному бухгалтеру за февраль 2012 года и определить сумму к выдаче на основе следующих данных:
- оклад главного бухгалтера составляет 20000 рублей
- в феврале месяце 2013 года отработано 17 рабочих дней
- по графику пятидневной рабочей недели в феврале 20 рабочих дней
- стандартные вычеты не представляются
Расчет:
Задание 3.
Составить бухгалтерские проводки по начислениям и удержаниями из оплаты труда главного бухгалтера
Проводки:
Задание 4.
Начислена заработная плата рабочему за изготовление изделия в размере 10000 рублей. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 1300 рублей:
- Д 50 К 70 10000; Д 70 К 68 1300
- Д 20 К 70 10000; Д 70 К 68 1300
- Д 70 К 20 10000; Д 68 К 70 1300
- Д 70 К 68 10000; Д 20 К 70 1300
Задание 5.
Начислена заработная плата рабочему за изготовление изделия в размере 10000 рублей. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 1300 рублей: Определить сумму заработной платы к выдаче
- 8700 рублей
- 11300
- 10000
- 1300
Задание 6.
Определить повременную оплату труда за месяц: оклад 3000, отработано 15 дней, число рабочих дней в месяце 20:
- 2250
- 3000
- 150
- 4000
Задание 7.
Определить повременную оплату труда за месяц: оклад 5000, отработано 12 дней, число рабочих дней в месяце 20:
- 2250
- 3000
- 250
- 4000
Задание 8.
Определить сдельную оплату труда: рабочий выполнил 500 операций, расценка по 5 рублей за операцию, рабочих дней в месяце 20:
- 2500
- 10000
- 5000
- 2000
Примеры прочих доходов
- выручка от продажи основных средств, материалов
- штрафы, пени, неустойки полученные
- списанная кредиторская задолженность
- дивиденды, проценты по ценным бумагам, причитающиеся к получению
Расходы имеют ту классификацию (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции (себестоимость готовой продукции) и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Примеры прочих расходов
- расходы, связанные с выбытием основных средств, материалов
- штрафы, пени, неустойки уплачиваемые
- списанная дебиторская задолженность
- дивиденды, проценты по ценным бумагам, причитающиеся к выплате
- налоги
- услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание
- списание недостачи при отсутствии виновных лиц
Доходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
А) законность операций (организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
Б) сумма выручки может быть определена;
В) увеличатся экономические выгоды организации (имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, например, организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
Г) право собственности (владения, пользование и распоряжение) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность
Порядок применения счета 91
- отражаются прочие доходы и расходы
- предусмотрено ведение субсчетов (91.1-прочие доходы, 91.2-прочие расходы 91.9 -сальдо прочих доходов и расходов)
- записи производятся накопительно в течении года
- ежемесячно сальдо списывается на счет 99 "Прибыли и убытки"
- синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет
- по окончании года все субсчета закрываются внутренними записями на счет 91.9
Пример 2:
Списаны основные средства (остаточная стоимость) Д 91 К 01 - 1200
Начислены банком проценты за хранение средств Д 91 К 76 - 150
Списана недостача материалов,
виновники не установлены Д 91 К 10 – 230
Д 99 К 91 - 1580
Д 91 К Д 99 К
1200 1580 1580
150
230
Об 1580 Об 1580 Об 1580
Ск = 1580
Пример 3:
Начислены штрафы на организацию партнера за невыполнение условий договора – Д 76 К 91 – 15 000 руб.
Списана просроченная дебиторская задолженность покупателей – Д 91 К 62 – 5000 руб.
Начислены налоги за отчетный период –Д 91 К 68 - 2000 руб.
Проданы излишки материалов Д 91 К 10 5600, Д 62 К 91 6000
Определить финансовый результат:
91
Д К_____
5000 15000
2000 6000
5600 _____
12600 21000
Сравниваем дебетовый и кредитовый обороты: кредитовый оборот больше, значит организация получила прочий доход и делаем проводку и добавляем сумму в самолетик.
Д 91 К 99 – 8400
91
Д К_____
5000 15000
2000 6000
5600
8400 _____
21000 21000
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Аналитический учет
- направления аналитического учета (по видам займов и кредитов, кредитным организациям и заимодавцем, по срокам возврата)
- учет отдельных видов задолженности (перевод срочной задолженности по кредитам и займам в просроченную производится в на следующий день после срока погашения)
В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов включают:
- проценты к оплате за пользование кредитами и займами;
- дополнительные затраты в связи с получением кредитов и займов;
- прочие затраты.
В состав дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов входят следующие затраты: юридические и консультационные услуги, налог и сборы, проведение экспертиз, копировальные работы и т.д.
В состав прочих затрат можно включить оценку кредитов и займов, причитающихся тому или иному субъекту.
Есть два варианта признания затрат по полученным кредитам и займам:
1) общий порядок - затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (основные средства, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
2) при предоплатах за ценности – затраты по полученным кредитам и займам, на которые получены кредиты и займы, должны признаваться в качестве дебиторской задолженности до принятия активов к учету. А затем, в качестве также прочих расходов.
3) при приобретении основных средств до принятия их к учету затраты по полученным кредитам и займам, на которые получены кредиты и займы, должны признаваться в качестве вложений во внеоборотные активы. А затем, в качестве также прочих расходов.
Начисление процентов по кредитам и займам оформляется следующими проводками:
а) в общем порядке (случае) как текущие расходы Д 91 К 66, 67.
б) при предоплатах за ценности, на которые получены кредиты (как дебиторская задолженность при предоплате за ценности, приобретаемые за счет кредитов или займов до принятия активов к учету Д 60 К 66,67.
в) при приобретении основных средств до принятие их к учету Д 08 К 66, 67
Моментом начисления процентов будет является число (дата) по договору или конец отчетного периода. В учете задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Дополнительные затраты по получению кредитов и займам в учет отражаются либо как единовременные затраты, либо распределяются по периодам.
а) включаются в текущие расходы отчетного периода единовременно дополнительных затрат по кредитам и займам оформляется проводкой: Д 91 К 76, списание расходов Д 76 К 51.
б) предварительно учитываться как дебиторская задолженность, а затем распределяться по мере погашения кредита или займа, оформляются проводкой: Д 76 К 51 равномерно в течении срока погашения кредита, а потом проводкой - Д 91 К 76 постепенно списывать.
Налог на прибыль
Налог на прибыль начисляется по итогам отчетного периода на прибыль организации, его ставка налога 20%.
Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль
Д 99 К 68 - начислены штрафы, пени за неуплату налога на прибыль
Д 68 К 51 – оплачена задолженность по налогу на прибыль
НДФЛ
НДФЛ удерживается с доходов физических лиц.
1. Облагаемый доход
а) Облагается в полной сумме (не только зарплата) доходы в денежной, натуральной форме, пособия по временной нетрудоспособности и т.д
б) В совокупный годовой доход не включаются государственные пособия по законодательству, кроме пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, пособия при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск…
Облагаемый доход уменьшается на налоговые вычеты
а) стандартные;
б) социальные;
в) имущественные;
г) профессиональные
Понятие НДС
Ставка данного налога составляет 18%, его экономический смысл состоит в том, что организации должны налог платить на добавленную стоимость.
Например: Организация купила материалы – за 100 000 руб.
Продала готовую продукцию из этих материалов – 120 000 руб.
Добавленная стоимость материалов будут составлять – 20 000 руб.
На 20 тыс. руб. начисляем налог – 3600 руб.
Такой расчет налога заменяет другой метод расчета того же самого налога, так как он менее трудоемкий для организаций.
Например: Организация купила материалы на 100 000 руб. (кроме того НДС 18% - 18000) = 118 000 руб.
Продала готовую продукцию из этих материалов - 120 000 руб. кроме того 18% НДС – 21600) = 141600 руб.
Разница между купленными и проданными материальными ценностями и будет НДС к уплате в бюджет = 3600
Но есть такие организации, которые не облагаются НДС.
Например: организация купила материалы – 100 000 руб. (поставщик не платит НДС).
Продала готовую продукцию за 120 000 руб. (кроме того НДС 18% - 21600)
Задолженность перед бюджетом по НДС будет составлять 21600.
Основные бухгалтерский проводки:
1. Д 10 К 60 – 100 000
2. Д 19 К 60 – 18000
3. Д 68 К 19 – 3600.
4. Д 62 К 90 – 141600 (120000+21600)
5. Д 90 К 68 – 21600
Расчет за январь 2012 года
| №№ | Фамилия И.О. | Оплата труда | (30%) | Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев (2%) | |||
| В федеральный бюджет (22%) | В фонд социального страхования (2,9%) | В фонд медицин страхования (5,1%) | Итого | ||||
| 1 | Иванов Л.Л. | 7000 | 1400 | 203 | 217 (140+77) | 1820 | 140 |
| 2 | Сергеев М.М. | 8000 | 1600 | 232 | 248 (160+88) | 2080 | 160 |
| 3 | Скворцов А.А. | 10000 | 2000 | 290 | 310 (200+110) | 2600 | 200 |
| Итого | 25000 | 5000 | 725 | 775 (500+275) | 6500 | 500 | |
КОЛЛЕДЖ
Г.А. Кустова
Конспект лекций
МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации
Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Квалификация выпускника - бухгалтер
базовая подготовка
Форма обучения
очная
Нижнекамск, 2013
Содержание
Тема 1. Источники формирования имущества организации, их классификация ……………………………………………………………………3
Тема 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда……………………..….8
Тема 3. Бухгалтерский учет финансовых результатов……………………..…43
Тема .4. Бухгалтерский учет собственного капитала……………………..….52
Тема 5. Бухгалтерский учет обязательств организации…………………..….57
Тема 6. Бухгалтерский учет кредитов и займов………………………………72
Дата: 2018-12-28, просмотров: 464.
