Планом счетов для бухгалтерского учета производственных затрат предусмотрены следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

Все счета затрат активные. Суммы производственных затрат отражаются по дебету указанных счетов.

Для сбора и систематизации затрат по основному производству открывается синтетический счет 20 «Основное производство». Этот счет может быть детализирован в разрезе цехов (центров ответственности), а внутри цехов — по отдельным видам продукции в разрезе статей затрат.

Этот счет является обобщающим. На нем учитываются все расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые в течение отчетного периода отражаются на других счетах учета затрат. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, сразу учитываются на счете 20 «Основное производство». Таким образом, данный счет предназначен для сводного учета производственных затрат.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов, полученных на отдельных переделах, которые подлежат доработке в последующих цехах или переделах. По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку или проданных другим организациям и лицам.

Этот счет используется только в том случае, если организация применяет полуфабрикатный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисляется себестоимость каждого полуфабриката, по которой он передается на следующий передел.

Учет затрат вспомогательных цехов ведется на дебете счета 23 «Вспомогательные производства». Поскольку вспомогательные цехи оказывают услуги цехам основного производства, то затраты вспомогательных цехов списываются на издержки основных цехов.

На счета основного и вспомогательного производства можно вначале отнести только расходы конкретного изделия (прямые затраты): например, себестоимость сырья и основных материалов, использованных для изготовления продукции; заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции.

В то же время расходы, которые невозможно увязать с производством какого-либо конкретного изделия (косвенные расходы), собирают в течение месяца на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этих счетов отражаются со­ответствующие расходы по утвержденной номенклатуре статей. Учтенные на протяжении месяца на этих счетах затраты полностью списываются на счета основного и вспомогательного производства.

В ряде производств может быть выявлена продукция или полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам. Для учета затрат на забракованную продукцию и определения размера потерь от брака применяется счет 28 «Брак в производстве».

Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для учета затрат на производство продукции используется также счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет используется для того, чтобы резкие сезонные колебания в некоторых затратах не влияли на себестоимость продукции. Резерв создается посредством предварительного отчисления сумм равными долями за счет себестоимости. При этом составляется запись по дебету счета 20 «Основное производство», а также, возможно, и других счетов для учета производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В качестве примера резервирования таких расходов можно привести затраты по текущим ремонтам при неравномерном их проведении. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия.