По подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 800000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.

Льгота по налогу по расходам на покупку жилья, предусмотренная пп."в" п."6" ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000 года не заявлялась.

В 2001 году доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, составили 200000 руб., стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база определена в размере 199600 руб. Сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога составила 25948 руб. {(200000 руб. - 400 руб.) х 0,13}.

По окончании 2001 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В таком случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2001 года, облагаемым налогом по ставке 13%, уменьшив их на сумму подтвержденных расходов налогоплательщика по оплате квартиры, то есть налоговая база уменьшается на 199600 руб. Вся сумма налога, удержанного в 2001 году, в размере 25948 руб. возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Неиспользованная сумма вычета в размере 400400 руб. (600000 руб. - 199600 руб.) переносится на следующий налоговый период.    

С 2001 года вообще не будут предоставляться вычеты на расходы по строительству или приобретению дач или садовых домиков и по погашению банковского кредита. Работодатели не смогут предоставлять эти вычеты, как это было при исчислении подоходного налога. Вместе с тем эти вычеты увеличены по предельным размерам и не имеют временных ограничений.

И еще одно нововведение - вычеты будут предоставляться с момента регистрации права собственности на жилье, а не с момента начала строительства или его приобретения.

Следует отметить еще одну особенность имущественных вычетов по строительству и приобретению жилья с учетом переходного периода, включающего 1999-2001 годы. Дело в том, что по подоходному налогу многие граждане начали пользоваться указанными льготами с 1999-2000 годов и еще не использовали их полностью, то есть им были предоставлены вычеты в размере 5000-кратного МРОТ (417 450 руб.) за три года подряд с года начала строительства или приобретения жилья, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также сумм погашенных банковских кредитов и процентов по ним, в общей сумме, не превышающей доход за эти же три года.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Пунктом 2 ст. 5 НК РФ также установлено, что акты законодательства о налогах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статьей 31 Федерального закона N 118-ФЗ#S определено, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, которые возникнут после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Рассматривая эти нормы и учитывая их положения, видимо, следует сделать следующие выводы.

Право на льготу по налогообложению доходов по строительству и приобретению жилого дома или квартиры, а также по погашенным процентам по банковским ипотечным кредитам следует предоставлять до ее полного использования в 2001 году в указанных в законодательстве о подоходном налоге размерах по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам. (Это право также предусмотрено ст. 221 НК РФ.)

Однако с 2001 года такая льгота по дачам или садовым домикам и по погашенным банковским кредитам и процентам по ним предоставляться не должна.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214  настоящего Кодекса.