Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи.

По пункту 2 статьи 218 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем на основании пп.2 п.1 ст.218 части 2 Кодекса ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 рублей.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, предусмотренного пп.4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса, производится с января по июнь (3000 руб. х 6 мес. = 18000 руб.), с июля месяца стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20000 рублей (3000 х 7 мес. = 21000 руб.).

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.    

Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 3 и 4 ст. 218 Кодекса, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.

Если на основании заявлений налогоплательщика в течение налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним работодателем и были предоставлены в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, налоговые органы на основании пп.7 п.1 ст.31 Кодекса вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п.2 ст.230 Кодекса в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Пример 1. Работник организации в течение 2 месяцев (январь - февраль) получал стандартные вычеты на себя и своего ребенка в возрасте 10 лет в соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1400 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.}. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, составил 8000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога 858 руб. {(8000 руб. - 1400 руб.) х 0,13}.

С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных за январь - февраль по предыдущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб. В таком случае стандартные вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в течение марта - апреля.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 руб. в мае месяце (4000 руб. + 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.). С мая стандартные вычеты не предоставляются.

Пример 2. Сотрудник организации, работающий по трудовому договору, пользовался в течение января - мая отчетного года стандартным вычетом на себя в размере 400 руб. и двоих детей в возрасте до 18 лет в размере по 300 руб. на каждого ребенка в соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 5000 руб. {(400 руб. + 600 руб.) х 5 мес.}.

В июне его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. Вычеты с июня работодателем не предоставлялись. Сумма полученного за год дохода составила 50000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога определена в размере 5850 руб. {(50000 руб. - 5000 руб.) х 0,13}.

Помимо получения доходов во исполнение трудового договора это же физическое лицо получало в налоговом периоде от других организаций выплаты во исполнение гражданско-правовых договоров. Ежемесячная сумма доходов по названным договорам составляла от 5000 до 7000 руб. За год получено 80000 руб. Налог с таких доходов, исчисленный и удержанный по ставке 13%, составил 10400 руб.

Общая сумма дохода, полученного за налоговый период, облагаемого налогом по ставке 13%, составила 130000 руб. (50000 руб. + 80000 руб.).

Сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составила 16250 руб. (5850 руб. + 10400 руб.)

По окончании налогового периода физическое лицо подает декларацию в налоговый орган и заявляет социальные налоговые вычеты в связи с оплатой обучения своих детей в образовательных учреждениях, а также оплатой услуг медицинского учреждения по лечению налогоплательщика и его супруги, установленные пп.2 и 3 п.1 ст.219 части 2 Кодекса. Прилагаемыми к декларации документами подтверждаются расходы налогоплательщика на обучение детей в сумме 45000 руб. (на одного ребенка 15000 руб. и на другого ребенка 30000 руб.) и лечение в сумме 27000 руб.

При расчете нарастающим итогом доходов налогоплательщика, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных за отчетный период, видно, что превышение 20000 руб. происходит с марта.

В таком случае налоговый орган принимает к зачету сумму стандартных вычетов в размере 2000 руб. {(400 руб. + 600 руб.) х 2 мес.} и в установленном порядке предоставляет налогоплательщику социальные налоговые вычеты из дохода, облагаемого налогом по ставке 13%. С учетом уточненной суммы стандартных вычетов и суммы социальных вычетов налоговая база определяется в размере 63000 руб. (130000 руб. - 2000 руб. - 15000 руб. - 25000 руб. - 25000 руб.). Исчисленная сумма налога составляет 8190 руб. (63000 руб. х 0,13). Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, определяется в размере 8160 руб. (16250 руб. - 8160 руб.).    

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

По пункту 4 статьи 218 Кодекса можно привести следующие примеры:

Пример 1. Налогоплательщик, имеющий троих детей, в течение налогового периода получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Стандартные вычеты налогоплательщику в течение года не предоставлялись. По окончании отчетного года физическим лицом подана налоговая декларация в налоговый орган по месту жительства и заявлены стандартные вычеты на налогоплательщика и каждого его ребенка, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса.

Из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. в апреле.

В таком случае на основании декларации и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы и налоговых обязательств налогоплательщика, предоставив полагающиеся стандартные вычеты за три месяца (с января по март включительно). Излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику по правилам, установленным статьей 78 Кодекса.

Пример 2. Доход физического лица, имеющего двоих несовершеннолетних детей, полученный за налоговый период от работодателя, предоставляющего стандартные вычеты, составил 6000 руб. (500 руб. х 12 месяцев).

Ежемесячно работник на основании пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса вправе получать стандартные вычеты на общую сумму 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. х 2). Удержание налога в течение года не производилось в связи с отсутствием налогооблагаемой базы.

Неиспользованная сумма стандартных вычетов составила 6000 руб. (12000 руб. - 6000 руб.).

Работник помимо названного места работы получал в течение года дополнительные доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также от работы на условиях совместительства в другой организации. Общая сумма таких доходов составила 18000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога с этих доходов составила 2340 руб. (18000 руб. х 0,13).

По окончании года физическое лицо на основании налоговой декларации заявляет предоставление стандартных вычетов на неиспользованную сумму 6000 руб. Вместе с тем, из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. в ноябре.

Сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику, составит по декларации 10000 руб. (1000 руб. х 10 мес.). Налоговая база по декларации определяется в размере 14000 руб. {(6000 руб. + 18000 руб.) - 10000 руб.}. Сумма налога, исчисленного по декларации, составляет 1820 руб. (14000 руб. х 0,13). Сумма налога к возврату определяется в сумме 520 руб. (2340 руб. - 1820 руб.).

Пример 3. Сотрудник организации в отчетном году, помимо очередного отпуска, в течение июля и августа находился в отпуске без сохранения содержания (в отпуске за свой счет). Сумма дохода, полученного от организации, исчисленная нарастающим итогом с начала года, облагаемая налогом по ставке 13%, превысила 20000 руб. в октябре.

В таком случае предоставление стандартных вычетов на работника в размере 400 руб. и на его детей в размере 300 руб. на каждого ребенка, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.218 части 2 Кодекса, производится за 9 месяцев с января по сентябрь включительно.