Общие положения

4.1. Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также другими действующими законодательными и нормативными актами, касающимися учета затрат.

4.2. Учет затрат по производству должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), на основе которых производится анализ себестоимости продукции, а также осуществляется контроль за использованием в производственном процессе материальных, трудовых и денежных ресурсов.

4.3. При осуществлении учета затрат на производство должна быть обеспечена методическая согласованность планирования и учета в отношении состава и группировки затрат, методов распределения косвенных расходов, объектов учета затрат и единиц калькулирования по видам продукции.

4.4. Предприятия самостоятельно определяют формы и методы учета затрат исходя из действующих на предприятии форм организации производства и труда, применяемых технологических процессов и их автоматизации, применяемых машин, оборудования, агрегатов и т.д., а также исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих в Республике Беларусь форм и методов бухгалтерского учета. При этом необходимо обеспечить соблюдение общих методологических принципов, предусмотренных Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Формы и методы учета, используемые на предприятии, излагаются в принятой учетной политике.

4.5. На предприятиях отрасли могут применяться следующие методы учета затрат на производство:

4.5.1. Попередельный метод учета затрат. Он состоит в том, что затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечной продукции, учитываются в разрезе технологических переделов производственного процесса.

Об условиях его применения при автоматизации и механизации производственных процессов, совершенствовании организации производства и труда, внедрении новых видов машин, оборудования, агрегатов см. п. 2.3 настоящих рекомендаций. При этом необходимо иметь в виду, что по технологическим переделам может начисляться заработная плата производственным рабочим, если оплата их труда осуществляется не за конечную продукцию. Затраты по переделу учитываются по цеховой себестоимости. Если технологический процесс цеха состоит из нескольких переделов, которые составляют замкнутый цикл производства данного цеха, то фактическая цеховая себестоимость производства данного цеха определяется суммированием затрат по всем переделам.

На аналитических счетах бухгалтерского учета должно быть обеспечено выделение расходов по тем переделам производства, по которым осуществляется планирование себестоимости продукции.

При этом в цехах, где практически весь технологический процесс является непрерывным, в связи с чем нет экономической целесообразности и возможности выделять переделы производственного процесса и калькулировать себестоимость продукции по переделам, технологические процессы, идущие параллельно (добыча сырья, производство клинкера, извести, картона, пресс-порошка, шихты и глазури, изделий в "белье", "гладье" в производстве стекла, арматуры и закладных деталей, помола и отделки изделий и др.) должны учитываться по переделам.

4.5.2. Позаказный метод учета затрат. Этот метод применяется при производстве ремонтных работ вспомогательными службами предприятия, а также при выполнении работ на сторону по отдельным заказам (договорам). Применяется позаказный метод учета и калькулирование себестоимости продукции по статьям, перечисленным в п. 2.6 настоящих рекомендаций, или по элементам, перечисленным в пп. 2.27 и 2.28.11.

При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенный объем работ. Фактическая себестоимость работ по заказу определяется после их выполнения. При выполнении заказа на сторону стоимость работ определяется по смете, прилагаемой к договору, по полной себестоимости продукции и действующей системе ценообразования.

Для обеспечения возможности ежемесячного определения фактической себестоимости выполненных работ заказы должны, как правило, выдаваться на такой объем работ, который намечается выполнить в течение месяца. Затраты по незаконченным заказам представляют собой незавершенное производство. Вся первичная документация по прямым затратам составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При сдаче работ заказчику по частям до окончания заказа в целом, сдаваемые работы оцениваются по плановой себестоимости.

4.6. Учет затрат должен осуществляться с применением отдельных элементов нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Отдельными элементами нормативного метода учета затрат на производство являются:

- определение норм затрат по прямым статьям себестоимости продукции и составление смет по косвенным расходам;

- организация оперативного контроля за уровнем затрат сырья, топлива, энергии, трудозатрат путем сопоставления фактических расходов с установленными нормами;

- выявление причин и виновников отклонений фактических расходов от установленных норм и смет.

Под установленными нормами по сырью, топливу и электроэнергии подразумеваются плановые нормы, действующие в момент возникновения затрат. Исходя из этих норм, осуществляется отпуск сырья, топлива и подача электроэнергии в производство.

В первичной отчетности и в оперативной документации, установленной на предприятии (за смену, сутки, декаду и т.д.), должны одновременно отражаться фактический расход указанных ресурсов и их расход по установленным нормам.

4.7. Для организации текущего контроля за уровнем затрат сырья, топлива и электроэнергии и своевременного выявления причин отклонения фактических расходов от установленных норм на предприятиях должен быть установлен четкий порядок оформления документов на их расход с тем, чтобы не допускать:

- необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления продукции,

- нерациональную замену сырья и топлива,

- превышение установленных норм расхода сырья, топлива и электроэнергии.

Текущий контроль за уровнем затрат сырья, топлива и энергии производится на основании сопоставления фактического их расхода с расходом по утвержденным плановым нормам. При этом могут применяться следующие методы контроля:

- периодические инвентаризации (инвентаризационный);

- контроля по партиям (партионного раскроя);

- документирование отклонений.

Учет их расхода производится по сменам (бригадам, участкам) в соответствующих журналах, при этом учет расходов осуществляется по каждому виду сырья и топлива по всей номенклатуре выпускаемой продукции. Отклонения от норм выявляются по каждой смене нарастающим итогом: за 10 дней, за 1-ю половину месяца, за 20 дней и в целом за месяц.

4.8. Учет затрат на производство продукции осуществляется на основании первичной учетной документации. Она может быть типовой, межведомственной, специализированной.

Если перечисленная выше документация (или требуемые для анализа показатели) отсутствует, такие формы проектируются самими предприятиями применительно к типовым формам, утвержденным соответствующими министерствами (ведомствами).

4.9. Калькулирование фактической себестоимости осуществляется по видам продукции. При изготовлении отдельных видов продукции в различных исполнениях фактическая себестоимость определяется по каждому варианту исполнения в отдельности.

4.10. Если варианты продукции один от другого различаются по виду сырья, по затратам труда, по расходам на отделку изделия и т.д., тогда себестоимость можно определить по коэффициентам распределения расходов на сырье, зарплату, отделку и т.д. При этом суммы расходов по каждой статье одного из вариантов продукции должны быть приняты за единицу.

Пример. Керамическая плитка одного и того же размера выпускается на одном оборудовании в трех вариантах; два из них отличаются от первого варианта, принятого за 1 расходом материалов на отделку, расходом топлива, энергии, трудоемкостью и т.д.

Определение себестоимости вариантов продукции по коэффициентам распределения расходов приводится в таблице 4.1.

4.11. Для достижения достоверности фактической себестоимости продукции необходимо обеспечить полное соответствие действующих в цехах расходных норм с нормами, заложенными в плановых калькуляциях. Поэтому цехам должны своевременно доводиться нормы расхода и их изменения.

Нормы расхода на сырье и основные материалы и их изменения утверждаются предприятием, а на топливно-энергетические ресурсы утверждаются и изменяются вышестоящей организацией по согласованию с соответствующими министерствами (ведомствами).

Нормы расхода цехам доводятся по форме, приведенной в приложении 17, а их изменения - по форме, приведенной в приложении 18.

Таблица 4.1

Расчет себестоимости продукции по вариантам

4.12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от периода оплаты - предварительной (арендная плата и т.д.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в настоящих методических рекомендациях.

4.13. Затраты на производство продукции (работ, услуг) прошлых лет, выявленные и учтенные в текущем году, показываются в учете того месяца, в котором они выявлены, независимо от времени оплаты и отражаются на счете "Прибыли и убытки".

4.14. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том месяце, в котором они выявлены.

4.15. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.