Стандартные вычеты можно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя, нужно применять максимальный из них. А «детский» вычет при определенных основаниях удваивается[7,c.156].

Вычеты в суммах 3000 или 500 руб. предоставляются льготным категориям. Их могут получить, например, инвалиды ВОВ или лица, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС. Исчерпывающий перечень лиц льготных категорий можно найти в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. При исчислении налоговой базы доход таких работников ежемесячно уменьшается на 3000 или 500 руб. в течение 12 месяцев календарного года независимо от уровня доходов.

Вычет в сумме 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам, которые не получают вычеты в размере 3000 или 500 руб. Вычет в размере 400 руб. не применяется начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.

Вычет на детей прекращает действовать с месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 40 000 руб[1].

Может ли иностранный гражданин, работающий в российской организации, получить стандартные вычеты? Да, может, но только после того, как он станет налоговым резидентом РФ. Им признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в России не прерывается на периоды его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При смене статуса работник-иностранец получает право на применение стандартных налоговых вычетов по той причине, что налогообложение его доходов будет производиться по ставке не 30, а 13%. Перерасчет делают с начала того календарного года, в котором сотрудник приобрел статус налогового резидента.

В расчет предельной суммы включают только доходы, облагаемые по ставке 13%. Об этом говорится в письме ФНС России от 05.06.2006 № 04-1-04/300.

Новый порядок предоставления стандартных налоговых вычетов установлен Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ. Изменения затронули не все виды стандартных налоговых вычетов, а лишь двух из них.

В настоящее время стандартные налоговые вычеты установлены: на самого налогоплательщика в размере 3 000, 500 или 400 руб. Если вычеты 3 000 руб. и 500 руб. предоставляются независимо от размера ежемесячного дохода налогоплательщика, то вычет в размере 400 руб. предоставляется лишь при доходе, не превышающем 20 000 руб.

С 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. с учетом принятых изменений будет предоставляться налогоплательщикам, если полученный ими доход не превысит 40 000 руб.

Отметим, что при определении размера дохода, при котором налогоплательщик имеет право на указанный размер стандартного налогового вычета не учитываются доходы полностью или частично, освобождаемые от налогообложения на основании статьи 217 НК РФ.

Наибольшие изменения коснулись положений подпункта 4 пункта 1 статьи 217 НК РФ. Согласно действующей до 1 января 2009 года редакции названного подпункта стандартный налоговый вычет предоставляется родителям (супругам родителей), имеющим детей, в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб. Отдельным категориям налогоплательщиков, таким как вдова (вдовец), одинокий родитель, опекун, попечитель, приемные родители - указанный вычет предоставляется в двойном размере. При этом вычет на детей удваивается, если дети являются инвалидами[6,c.25].

Новой редакцией подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусматривается, что:

· вычет будет предоставляться ежемесячно до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.;

· ежемесячная сумма вычета на обеспечение каждого ребенка в возрасте до 18 лет, учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет будет составлять 1 000 руб.;

· перечень лиц, получающих стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере расширяется. Так, в двойном размере вычет будет предоставляться единственным родителям (приемным родителям), опекунам и попечителям. Также в двойном размере вычет можно будет получить одному из родителей (приемных родителей), но при этом второй родитель должен отказаться от получения стандартного налогового вычета.

Вводится новое понятие "единственный родитель". К единственным родителям, в частности, относятся вдова (вдовец) и единственный приемный родитель. К единственным родителям также можно отнести лиц, записанных в свидетельстве о рождении ребенка в качестве единственного родителя. В случае заключения единственными родителями брака они теряют право на получение налогового вычета в двойном размере с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Отметим, что к родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты.

В каком порядке должен будет предоставляться стандартный налоговый вычет на детей рассмотрим на следующем примере.

Пример

Супруги, состоящие в зарегистрированном браке, имеют дочь пяти лет. Оба родителя работают по найму. Отец дочери получает ежемесячно доход от работы по найму в сумме 50 000 руб., а мать получает ежемесячно заработок в размере 15 000 руб. С 1 ноября 2008 года она находится в декретном отпуске.

В 2008 году стандартные налоговые вычеты получает только мать ребенка на основании заявления и документов, поданных в бухгалтерию организации по месту ее работы. Вычеты ей предоставлены на общую сумму 1 600 руб.: за январь в размере 400 руб. - на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ; за январь-февраль в размере 1 200 руб. (600 x 2) - на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

В 2009 году работает по найму только отец. Мать родила второго ребенка и находится в отпуске по уходу за ним.

Согласно новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ отец двоих детей имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но при условии, что его супруга письменно откажется от получения ею стандартного налогового вычета.

Для этого необходимо, во-первых, матери детей написать заявление по ее месту работы об отказе в получении стандартного налогового вычета. Во-вторых, написать заявление от обоих родителей в организацию по месту работы мужа о предоставлении вычета на двоих детей в двойном размере отцу детей. В качестве подтверждения отказа матери от получения вычета на детей к этому заявлению надо приложить копию заявления, поданного по месту работы матери, с отметкой организации о получении такого заявления. Помимо указанных документов прилагаются копии свидетельства о браке и рождении детей.

В 2009 году отцу стандартный налоговый вычет на обеспечение двоих детей будет предоставлен в течение января-мая в сумме 20 000 руб. (1 000 руб. x 2) x 2 детей x 5 мес.). С доходов, полученных с июня месяца, вычеты не предоставляются, так как в июне его доход, полученный с начала 2009 года превышает 280 000 руб.

С учетом новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет на обеспечение детей, можно разделить на следующие группы:

1 группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 1 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

2 группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы;

3 группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;

4 группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы, при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета;

5 группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 2 000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

6 группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы[4,c.65].