Основной особенностью некоммерческих организаций является то, что они имеют право заниматься как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть 2), ст. 170, п. 4 в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга в случае, если

- лизингополучателем является некоммерческая организация, занимающаяся как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС видами деятельности. Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету, меняется ежемесячно в зависимости от соотношения облагаемых и необлагаемых НДС услуг.

- Имущество, полученное по договору лизинга, используется для управленческих целей.

- Договор лизинга заключен в условных денежных единицах. Лизинговые платежи осуществляются путем банковских переводов платежными поручениями на расчетный счет лизингодателя. Пересчет условных единиц производится по курсу ЦБ на день оплаты.

- Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

- После окончания расчетов по договору имущество становится собственностью лизингополучателя.

На основании акта передачи (приложение 2) и справки о балансовой стоимости техники (приложение 3) отражается в учете стоимость поступившего имущества: Оценка произведена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу.

Д 08/лиз. К 60/ар. 2687673,62

Д 19/лиз. К 60/ар. 537534,71

Введение в эксплуатацию лизингового имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (типовая межотраслевая форма ОС – 1) (приложение 4). Коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11. Введение имущества в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 01/ар. К 08/лиз. 2687673,62 – на стоимость имущества

Д 01/ар. К 19/лиз. 478405,89=(537534,71-0,11*537534,51) – на сумму НДС, учитываемому в стоимости имущества

Начисление лизинговых платежей производится в соответствии с графиком (приложение 5), который является неотъемлемой частью договора лизинга. Начисление платежей оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Пусть:

1. курс на дату платежа будет равен 29,2455 рублей за одну условную единицу.

2. Сумма платежа составляет 15373,33 у.е.

3. Сумма НДС по лизинговому платежу составляет 3074,67 у.е.

 Тогда:

1. сумма начисленного лизингового платежа будет равна: 15373,33*29,2455=449600,74 руб.

2. Сумма НДС по лизинговому платежу будет равна 3074,67*29,2455=89920,26 руб.

3. Общая сумма лизингового платежа составит 449600,74+89920,26=539521 руб.

4. Суммовая разница по лизинговому платежу будет равна 15373,33*(29,2455-29,17)=1160,70 руб.

5. Суммовая разница по НДС – 3074,67*(29,2455-29,17)=232,14 руб. 

На основании вышесказанного в бухгалтерском учете будут даны следующие операции:

Д 60/ар. К 60/пл. 449600,74 – на сумму лизингового платежа

Д 60/ар. К 60/пл. 89920,26 – на сумму НДС по лизинговому платежу

Д 91/2 К 60/ар. 1160,70 – на суммовую разницу по лизинговому платежу

Д 19/лиз. К 60/ар. 232,17 – на суммовую разницу по НДС

Д 60/пл. К 51 539521 – на сумму уплаченного лизингового платежа

Согласно статье 171 п. 2 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Так как приобретенное в лизинг имущество используется организацией как для выпуска облагаемых, так и для не облагаемых товаров (работ, услуг), предъявленная в зачет бюджету сумма НДС должна быть рассчитана на основании пропорции. По нашему мнению, так как коэффициент для определения суммы НДС, предъявляемого в зачет бюджету на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества равен 0,11, а оценка передаваемого имущества осуществлена по курсу 29,17 руб. за одну условную единицу, расчет предъявляемой бюджету суммы НДС должен быть произведен следующим образом:

1. Рассчитывается сумма НДС по лизинговому платежу. Для расчета берется курс условной единицы по которому произведена оценка переданного в лизинг имущества (29,17 руб.)

2. Рассчитанная сумма предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом, взятом на дату ввода в эксплуатацию лизингового имущества (0,11)

3. Суммовая разница по НДС предъявляется в зачет бюджету с коэффициентом месяца, в котором совершен платеж (k_тек)

4. Остаток суммовой разницы по НДС отнесен, согласно ПБУ 10/99, к прочим расходам.

Этот расчет оформляется бухгалтерской справкой и отражается в бухгалтерском учете следующими операциями

Д 68 К 19/лиз. (89920,26-232,14)*0,11

Д 68 К 19/лиз. 232,14*k_тек

Д 91/2 К 19/лиз (232,14-232,14*k_тек)

В конце отчетного года на забалансовом счете производится начисление износа по установленным нормам:

Д 010 – начислен износ по имуществу, взятому в лизинг

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счете 01 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то производится доначисление лизинговых платежей проводкой

Д 60/ар. К 60/пл.

Досрочное начисление износа не производится.

Заключение

    В настоящее время в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В январе 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.

    На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

    Кроме этого, в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и с другими проблемами, не отработанными методологически. В качестве примера можно привести следующий. Лизингополучатель учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по истечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средств уплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумма налога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальную стоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателю уплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос: куда относить эти суммы лизингополучателю.

    Не было методически решено, как действовать бухгалтерам некоммерческих организаций, выступающих в качестве лизингополучателями и учитывающими лизинговое имущество на своем балансе и совершающим операцию по досрочному выкупу имущества был не решен до последнего времени. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа (п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)

    На сегодняшний день договора лизинга не сильно распространены в России. Возможно этим объясняется то, что в печати идет мало публикаций на эту тему.

Литература

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 17.12.1999г.)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 29.12.2001г.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 29.05.2002г.)

4. Федеральный закон о финансовой аренде (лизинге) от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (с изменениями на 29.01.2002г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями на 18.05.2002г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями на 30.03.2001г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями на 30.03.2001г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.2001г. № 60н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств Утверждены приказом МФ РФ от 20.07.1998г. № 33н (с изменениями на 28.03.2000г.)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н

12. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (с изменениями на 23.01.2001г.)

13. Письмо МНС РФ от 24.07.2000г. № 02-11/275

14. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей

15. Бухгалтерский учет/под ред. проф. П.С. Безруких: -М.: «Бухгалтерский учет», 2002г.

16. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов) – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002г.

17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому плану счетов – М.: «Бухгалтерский учет», 2001г.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: «Проспект», 2002.

19. М.Л. Пятов, Н.Ю. Праскова Учет лизинговых операций. // Бухгалтерский учет 3’99 c/ 5-13

20. Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет 10’99 с.18-25

21.  Вит. В. Ковалев Учет выкупа имущества при аренде // Бухгалтерский учет 5’2000 с. 14-20

22. Вит. В. Ковалев Учет возвратного лизинга // Бухгалтерский учет 10’2000 с. 12-15

23. А.В. Быков Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет 23’2001 с. 23-34

24. Н. Романов, Е. Федоткова В лизинге грядут перемены // Бухгалтерские вести № 8 март 2002г. с. 13-16

25. О. Мотовилов Что такое лизинг // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 2-14

26. Н. Романов Лизинг – ключ к инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 15-17

27. Д. Горизонтов Все изменения в законодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 18-21

28. М. Воробьева Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 22-24

29. Е. Дегтярева Применение главы 25 Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 25-34

30. О. Буракова Как арбитражный суд решает проблемы лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 41-48